李克強總理在今年國務院政府工作報告中,鄭重承諾:5月1日全面推開營改增,確保所有行業(yè)稅負只減不增!隨后,財政部部長在答記者問中,再次強調(diào)營改增全面推開后,確保所有行業(yè)稅負只減不增,但同時也強調(diào),全行業(yè)只減不增,不能保證每個企業(yè)稅負不增加!
一、建筑業(yè)營改增所帶來的挑戰(zhàn)
“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措,大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視,不僅開展積極調(diào)研和自行測算,還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。然而,也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關心的狀態(tài),有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅,屬“代扣代繳”,增加了也沒關系,反正可以向建設單位要。這部分人基本上都是“稅盲”,因此“無知無畏”。
實際上,現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅,而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款,銷售方取得的貨款就是其銷售款,稅款將由銷售款來承擔并從中扣除。價外稅是由購買方承擔稅款,銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別:價內(nèi)稅的稅款=含稅價格×稅率;價外稅的稅款=[含稅價格/(1+稅率)]×稅率=不含稅價格×稅率?梢詳嘌裕切┖翢o思想準備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流,甚至破產(chǎn)關門。
二、應對營改增,加強管理才是王道
加強企業(yè)管理,這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好,政策相對寬松的時候,輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題,在經(jīng)濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇,特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候,許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此,在“營改增”這一關鍵時刻提出加強企業(yè)管理,尤為重要。
有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理,滿足于“交點”(利潤)的經(jīng)營模式,使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點,F(xiàn)在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料,談何容易!
有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的,這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風險所在,F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制,其反應無非是兩個:一是抵制,二是走人。而企業(yè)卻走不了,將如何應對?
有些企業(yè)合同管理不嚴,經(jīng)營行為隨意,發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂,得過且過,F(xiàn)在情況不同了,如果再發(fā)生這樣的事情,無合法票據(jù)來抵扣,企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財務專用章、企業(yè)證照、法人委托書等,還能不能隨便使用?為了應對稅制改革,很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如:內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整,核算項目和記賬科目設置的細化,設備購置計劃的變更,以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。
三、營改增為什么讓建筑企業(yè)納稅發(fā)生大變化
為了適應此次稅制的重大改革,讓企業(yè)管理跟得上形勢,首先要搞清楚,“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。
據(jù)調(diào)查,問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%,而實際上這個數(shù)據(jù)是35%,加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%,即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有以下10個方面:
1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如:開發(fā)商直接采購鋼材,鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商,開發(fā)商入賬做賬也順理成章,但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結(jié)算單,無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。以蘇中集團為例,2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元,理論上可抵扣8.98億元,而由于“甲供材”數(shù)額較大,實際可抵扣的進項稅只有3.47億元,占理論數(shù)的38.7%。即:所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。
2、勞務用工無法取得進項稅發(fā)票。人工費占合同造價20%~30%,蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%,南通四建包括各類保險在內(nèi)人工費支出占總收入比重超過30%。
3、外購商品砼的增值稅可抵扣率較低,一般為6%而不是理論上的17%,此項支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大,對企業(yè)影響很明顯。仍以蘇中集團為例,其外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額高達23%,僅這一項就減少進項稅抵扣額25735.93萬元,占理論可抵扣進項稅額14.6%。
4、固定資產(chǎn)折舊與設備租金無法取得進項稅發(fā)票。按照規(guī)定,只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣,而許多大企業(yè)動則上億,甚至十多億元資產(chǎn)(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多),如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費用無法抵扣,這將是不小的負擔。蘇中集團近三年新添3.38億元固定資產(chǎn),今后短期內(nèi)不會大量添置設備,僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元,占理論可抵扣的3.9%。
5、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票,因為一般情況下,工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算,施工單位得不到該項發(fā)票。
6、籌資成本。即從銀行貸款付息后,無法取得進項稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息,少則幾百萬,多則上千萬元。
7、企業(yè)在項目上取得的合同毛利(約3%左右),也不可能得到進項稅發(fā)票。
8、地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣,連普通發(fā)票也開不出來。蘇中集團2011年共采購地材和輔助材料16.54億元,理論上應該可抵扣進項稅2.4億元,實際只能抵扣4524萬元,80%以上無法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購石材2152.24萬元,占企業(yè)總收入的12.45%,但石材的進貨渠道主要在福建,以私人開采為主,無增值稅發(fā)票。
9、“三角債”導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后,施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右,材料商沒拿到錢當然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè),這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑企業(yè)收入的確認,一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認,即使存在應收賬款,也不能減少或推遲確認銷項稅額。有的地方明文規(guī)定,對工程項目的付款方式是5:2:2:1,即第一年付50%工程款,第二年付20%,第三年付20%,第四年付清余款。如果這樣收取工程款,繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時間,但稅款已全額扣繳,時間差造成了施工企業(yè)稅負增加。
10、裝飾企業(yè)材料繁雜,供應商以個體戶為主,大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發(fā)票”,這類發(fā)票也不能抵扣進項稅額。
當然,以上列舉的10個方面,有些是國家政策本身規(guī)定必須征稅的項目,作為征稅基數(shù)不可以抵扣,之所以反映出來是因為這些指標內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅,顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新增價值和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值。按國家統(tǒng)計局有關規(guī)定,建筑業(yè)增加值是按收入法計算,包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營業(yè)盈余六個部分之和。其中,變動大、影響大的是勞動者報酬部分。根據(jù)規(guī)定,凡在本年成本費用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費、社會保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個人報酬部分,都作為勞動者報酬統(tǒng)計。這樣計算下來,建筑業(yè)人工費占總產(chǎn)值的比重從過去實行百元產(chǎn)值工資含量時的17%,一路上升到20%-30%,越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè),人工費用占比就越高。
通常測算,建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國家統(tǒng)計年鑒公布2005-2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計算,其比重分別為:19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的,現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%,如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù),或者據(jù)此測算銷項稅減進項稅來比較實行“營改增”政策前后企業(yè)稅負的增減,那必然帶來理論與實際的嚴重脫節(jié)。
首先,隨著人工費上漲和社會保障制度逐步完善,勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲,僅這一塊,已遠遠突破20%這個理論測算線,加上規(guī)定必須填報的另外五部分內(nèi)容,實際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上,按11%征稅,明顯偏高。
其次,由于總分包體系的存在和市場客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象,造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復上報,總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以,確定增值稅稅率要理論與實測相結(jié)合才能更貼近實際。
目前,建筑業(yè)的“營改增”5月1日進入試點階段,可能還會發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問題。企業(yè)要針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因,從自身管理上想辦法,增強“堵漏”意識,以盡量減少損失。
四、當務之急建筑企業(yè)所要做的工作
(一)從思想上一定要高度重視
建筑業(yè)“營改增”一觸即發(fā)!是2016建筑業(yè)第一大事,關乎企業(yè)生死,若應對不當,企業(yè)將萬劫不復,直接面臨倒閉的風險,或者虛開增值稅發(fā)票,企業(yè)領導將面臨蹲監(jiān)獄的可能。也就是說應對不當,要么倒閉、要么蹲監(jiān)獄!
(二)成立“營改增”工作小組
“營改增”不僅僅是企業(yè)財務部門的事情,而是整個公司事情,企業(yè)所要交納的稅不是財務部門做賬做出來的,而是業(yè)務開展過程中實際發(fā)生的。有的甚至要變更企業(yè)經(jīng)營管理模式,以適應新政策的變化。
“營改增”工作小組人員組成建議:
1)組長:董事長或總經(jīng)理擔任,全面規(guī)劃與重大事項協(xié)調(diào);
2)常務副組長:主管財務副總或財務總監(jiān)擔任,全面負責營改增工作的執(zhí)行落地;
3)副組長:主管經(jīng)營、生產(chǎn)等副總經(jīng)理、財務部經(jīng)理,全面負責執(zhí)行“營改增”所涉及的相關工作;
4)組員:財務部、經(jīng)營部、成本管理部、物資采購部、工程項目部、分公司負責人等。
(二)全面擬定“營改增”工作計劃
凡事預則立、不預則廢!面對建筑業(yè)“營改增”政策改革的重大事件,建筑企業(yè)更要做好全面計劃工作,讓每項工作落實到每個具體的人,任務逐一分解與落實,執(zhí)行落實過程要做好檢查與整改,形成完整的PDCA。
(三)全面學習“營改增”,掌握一手資料
市場競爭就是速度競爭,應變能力的競爭,就是快魚吃慢魚的生存法則!面對建筑業(yè)2016年頭等大事——營改增,目前應全面掌握相關信息,早做準備,才能搶占先機,從容應對!
建筑企業(yè)要有計劃地組織內(nèi)部稅務、財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務管理人員,認真學習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī)。
目前,網(wǎng)絡上流傳的相關信息,例如:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》,也不是空穴來風,應該及時了解相關內(nèi)容,多掌握最新信息,有策略的做好幾套應對方案,相關信息一旦得到政策確認,立即付諸實施。在5月1日之前,千萬不要光是靜靜等待政策出臺!
建議總經(jīng)理帶隊多參加各種類型的培訓,增值稅針對建筑企業(yè)無疑是陌生的,但涉及到企業(yè)利益是巨大的,一個10億營業(yè)額的建筑企業(yè),若有1%的差額,就是1000萬!多參加各種類型的培訓,吃透政策,全面了解各種信息以及營改增給企業(yè)帶來的影響,只有在全面了解的前提下,才有可能制定出切實可行的方案。
特別說明:浙江度川網(wǎng)絡科技有限公司雖然也做建筑業(yè)營改增培訓業(yè)務,本條建議真的不是為我們打廣告的!
(四)做好營改增模擬運轉(zhuǎn),測試企業(yè)稅負
營改增模擬運轉(zhuǎn),是指建筑業(yè)企業(yè)在目前仍然實施營業(yè)稅管理和核算的情況下,參照對已經(jīng)實施營改增行業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定,進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。根據(jù)實際情況,模擬運轉(zhuǎn),可以是一個企業(yè),也可以是企業(yè)中的一個或幾個基層單位、一個或幾個工程項目。模擬運轉(zhuǎn),要嚴格依據(jù)實施增值稅管理的實際情況,對工程投標報價、合同協(xié)議管理、貨物勞務采購、發(fā)票管理傳送、會計稽核核算、實施報稅清繳等管理環(huán)節(jié)進行全面審查,準確、具體、全面地找出不適應增值稅征收管理的各種實際問題,以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項準備工作。
當前,做好營改增后企業(yè)稅負模擬運轉(zhuǎn)測試尤其重要,主要涉及新老項目何時簽的問題。據(jù)網(wǎng)傳版《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》,新老項目以2016年4月30日時間點為界,之前簽的項目(含4月30日)為老項目,之后簽的項目為新項目,具體描述如下:1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。老項目將按增值稅征收率3%征稅,新項目將按11%的增值稅交納稅費,如何你的企業(yè)經(jīng)過嚴格的模擬運轉(zhuǎn)測試,若按新項目交納稅費減少的話,那就5月1日之后與建設單位簽合同,否則,你就要想辦法在5月1日之前將合同簽掉!
(五)應對方案既要全面,又要突出重點,注重做實
目前,建筑業(yè)營改增實施辦法及相關政策規(guī)定還沒有出臺,加之企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大,在這種情況下,面對諸多準備工作,既要全面制定應對方案,又要從實際情況出發(fā),突出重點,注重做實。例如:
——關于增值稅管理的基礎條件問題。企業(yè)要否增設內(nèi)部稅務管理機構(gòu),如何選配內(nèi)部納稅業(yè)務管理人員,購置那些有關設備和相關稅務管理軟件。要納入企業(yè)整體工作計劃提前予以考慮和安排。
——關于完善“項目法施工管理”問題。為適應增值稅征收管理要求,企業(yè)對包括“項目法施工管理冶在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運行機制是否需要調(diào)整完善,怎么調(diào)整完善。要反復研究,做出方案,擇時付諸實施。
——關于投標報價問題。在有關部門尚未明確改變建設工程造價計價規(guī)則的情況下,根據(jù)增值稅是價外稅的屬性,企業(yè)怎樣對新承接工程進行投標報價。要統(tǒng)一思想,形成本企業(yè)自己新的投標報價策略方案。
——關于合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中,如何體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關系帶來的新變化,怎樣反應增值稅征收管理的新要求。要形成企業(yè)統(tǒng)一策略,制定出通用合同條款的參照樣本。
——關于某些長期性政策規(guī)定的具體解釋和具體落實問題。根據(jù)建筑企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點,怎樣具體認定納稅人、納稅義務發(fā)生時間、納稅期、納稅地點,怎樣具體進行進項稅發(fā)票的認證和增值稅的會計核算等等。要形成基本意見,制定具體做法,并積極主動與當?shù)刂鞴芏悇詹块T溝通、協(xié)商、確認,等等。
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