1.個別計價法
[例1]某企業(yè)20×X年10月A材料的購入、領用與結存情況如下(見表4—1):
表4—1
期初結存 400件 單價20元 -200件 -100件
10月2日 第一批購入 400件 單價24元 -200件 -150件
lO月5日 領用 400件
lO月15日 第二批購入 800件 單價25元 -350件
10月21日 領用 600件
lO月29日 第三批購入 200件 單價28元
lO月31日 結存 800件
發(fā)出材料成本=(200×20+200×24)+(100×20+150×24+350×25)=23 150(元)
期末庫存材料成本=(400—200—100)×20+(400—200—150)×24+(800—350)×25+200×28=20 050(元)
個別計價法又稱分批認定法,它是逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別,分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。
采用此法,計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確,但存貨管理的難度較大,會計核算成本較高,一般只適合于品種不多、數量不大、單位價值較高的存貨。根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨,通常應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
2.先進先出法
[例2]某企業(yè)20××年5月丙材料存貨明細賬中,采用先進先出法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本(見表4—2)。
先進先出法又稱順序收付法,是以先購入的存貨先發(fā)出為假設前提來對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。
采用先進先出法,發(fā)出存貨成本是按最先購入的存貨成本確定的,期末存貨成本比較接近現行的市場價值。在物價上漲時,會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之,會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。
3.加權平均法
加權平均法包括全月一次加權平均法和移動加權平均法(本書僅介紹全月一次加權平均法)。
[例3]仍以上述例2中丙材料明細賬為例,采用加權平均法計算其成本如下:
丙材料平均單位成本=2230÷1000=2.23(元)
本月發(fā)出存貨成本=600×2.23=1 338(元)
月末庫存存貨成本=400×2.23=892(元)
全月一次加權平均法,指以本月全部收貨數量加月初存貨數量,去除本月全部收貨成本加月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。