第一節(jié)　資產(chǎn)的核算

　　五、無形資產(chǎn)的核算

　　(一)無形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　商譽因無法與企業(yè)的其他資產(chǎn)分離單獨存在，不具有可辨認性，故不屬于無形資產(chǎn)。

　　(二)無形資產(chǎn)的初始計量

　　按照《企業(yè)會計準則第6號-----無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。對于由不同來源取得的無形資產(chǎn)，其取得成本不盡相同。

　　1.外購無形資產(chǎn)的成本

　　外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費，以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　2.自行開發(fā)無形資產(chǎn)

　　企業(yè)自行進行的研究開發(fā)，應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進行核算。

　　(1)研究階段

　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù) 而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。研究階段的工作是探索性的，進行研究活動將來能否成功，是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后能否形成無形資產(chǎn)具有較大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)。因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當費用化并計入當期損益(管理費用)。

　　(2)開發(fā)階段

　　開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段是在研究階段取得成果的基礎(chǔ)上的工作，在很大程度上具備形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。此時，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)階段的支出滿足了無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可以資本化，計入無形資本的成本。

　　3.投資者投入的無形資產(chǎn)

　　投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

　　此外，還有接受捐贈的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以及以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)等，均應(yīng)按有關(guān)會計準則規(guī)定確定其成本，教材不做要求。

　　(三)無形資產(chǎn)增加的核算

　　無形資產(chǎn)的增加，按其來源不同分為：購置的無形資產(chǎn)，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，投資者投入的無形資產(chǎn)，接受捐贈的無形資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當分別不同來源進行會計處理。

　　1.外購無形資產(chǎn)

　　[例4—41]某股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán),支付價款30 000元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為l0年，不考慮殘值的因素。

　　借：無形資產(chǎn)——商標權(quán)　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　30 000

　　2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)

　　按《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件的予以資本化.不符合資本化條件的計入當期損益。為了核算企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)階段的支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶，該賬戶屬于成本類賬戶，借方登記研發(fā)階段發(fā)生的各項研發(fā)費用和支出，貸方登記轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或當期損益的金額，期末借方余額表示研發(fā)階段已經(jīng)發(fā)生的支出。

　　3.投資者投入無形資產(chǎn)

　　[例4—43]某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資.雙方協(xié)議約定的價值為20 000元，按照市場情況估計其公允價值為20 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　20 000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　20 000

　　(四)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　企業(yè)的無形資產(chǎn)按其使用壽命能否準確估計，分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷。應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值及已計提減值準備后的金額。

　　(1)攤銷期和攤銷方法

　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時停止。

　　對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲得的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

　　(2)殘值的確定

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。

　　(3)無形資產(chǎn)價值攤銷的會計處理

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當在使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進行攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)設(shè)置“累計攤銷”賬戶進行核算。

　　[例4—44]承[例4—41]，假定按年以直線法攤銷該無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　3 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　3 000

　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不應(yīng)攤銷。無論它是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。需要計提減值準備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準備。

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