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    2011上海會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(17)

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      第一節(jié) 資產(chǎn)的核算

      六、交易性金融資產(chǎn)的核算

      (一)賬戶設(shè)置

      交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”,“公允價格變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。

      “交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值,其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負(fù)債表日其公允價值高于賬面價值的差額等,貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面價值的差額,以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

      “公允價值變動損益”屬于損益類科目,核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失

      “投資收益”科目核算企業(yè)對外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。

      (二)交易性金融資產(chǎn)的取得

      企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。

      取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

      [例4—45]2008年1月20日,甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l0萬股。并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為l00萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元,甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄:

      (1)2008年1月20日。購買A上市公司股票時

      借:交易性金融資產(chǎn)一一成本  1 000 000

      貸:其他貨幣資金——存出投資款  l 000 000

      (2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時

      借:投資收益           25 000

      貸:其他貨幣基金——存出投資款    25 000

      (三)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

      企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間,對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目并記入投資收益。

      [例4—46]2008年2月10日,甲公司收到持有的作為交易性金融資產(chǎn)管理的股票宣告分紅,甲公司應(yīng)分l0萬元,并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄:

      (1)2008年2月10日,被投資單位宣告分紅時

      借:應(yīng)收股利          100 000

      貸:投資收益            100 000

      (2)2008年3月10日,收到股利時

      借:銀行存款          100 000

      貸:應(yīng)收股利            100 000

      (四)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

      在資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量,公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額,借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

      [例4—47]假定2008年6月30日,甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票l0萬股;當(dāng)日該股票市價為每股l3元。甲公司應(yīng)確認(rèn)該股票的公允價值變動損益。作如下會計(jì)分錄:

      借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000

      貸:公允價值變動損益         300 000

      (五)交易性金融資產(chǎn)的處置

      企業(yè)處置(出售、轉(zhuǎn)讓)交易性金融資產(chǎn)時,實(shí)際收到的價款與其賬面價值的差額,應(yīng)作投資損益處理,借記或貸記“投資收益”賬戶;同時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動,借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶,貸記或借記“投資收益”賬戶。

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