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    2012會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(4)

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      第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算

      會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分,是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定是各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范。對(duì)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法律規(guī)定,一般包括如下幾個(gè)方面:

      一、會(huì)計(jì)核算的基本要求

      (一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

      會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般原則,是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。它體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求,反映著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律。財(cái)政部于2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定了八項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求:

      1.可靠性?煽啃允侵钙髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

      可靠性要求做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠!吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算!

      2.相關(guān)性。相關(guān)性,也稱有用性,是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

      3.可理解性?衫斫庑允侵钙髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

      4.可比性?杀刃允侵钙髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

      同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

      不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

      5.實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

      6.重要性。重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。對(duì)于在會(huì)計(jì)核算過程中的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響,并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理,并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下,可適當(dāng)簡化處理。

      7.謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性,是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

      8.及時(shí)性。及時(shí)性是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。

      (二)會(huì)計(jì)資料的基本要求

      會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料,包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的載體,是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)資料同時(shí)也是一種重要的社會(huì)信息資源。

      因此,會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、統(tǒng)一性,我國政府建立了一系列規(guī)章制度,對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行規(guī)范,收到了良好的效果。目前用于規(guī)范會(huì)計(jì)資料的國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度主要有:1996年6月17日財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、1998年8月21日財(cái)政部、國家檔案局發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》,以及財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。

      生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為!叭魏螁挝缓蛡(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。針對(duì)我國經(jīng)濟(jì)生活中存在的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料的情況,《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》特別作出了上述規(guī)定。所謂偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料,是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料;所謂變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料,是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為,即篡改事實(shí);所謂提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù),使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為,即以假亂真、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體為“任何單位和個(gè)人”,既包括單位及其工作人員為單位內(nèi)部的非法目的而實(shí)施的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為,也包括為他人偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供方便的行為。這種會(huì)計(jì)資料所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)嚴(yán)重相違背,是一種虛假的會(huì)計(jì)資料,屬于嚴(yán)重的違法行為。

      (三)會(huì)計(jì)電算化的基本要求

      會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本手段。用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)代替手工會(huì)計(jì)核算是現(xiàn)代科技技術(shù)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的有機(jī)結(jié)合,是今后會(huì)計(jì)核算的發(fā)展方向。

      用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工會(huì)計(jì)核算,在會(huì)計(jì)法律上的規(guī)定是相同的。因?yàn)閮烧呤褂玫脑紩?huì)計(jì)資料是一致的,由此產(chǎn)生的其他會(huì)計(jì)資料也必須是相同的;不同之處是在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后,除了部分原始會(huì)計(jì)資料以外,其他會(huì)計(jì)資料是由電子計(jì)算機(jī)按照規(guī)定的程序生成。要保證電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和安全,《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)電算化作出了兩方面規(guī)定:一是使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化的重要手段和工具,會(huì)計(jì)軟件是否符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算要求和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣,是保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作年常進(jìn)行的重要前提。因此,法律上要求實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,實(shí)踐上必須通過我國財(cái)政部的審核批準(zhǔn)。二是用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。

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