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第三章 會計等式與復(fù)式記賬

　　考情分析：

　　本章內(nèi)容在歷年考題中所占分值平均分8分，屬于非常重點的章節(jié)，直接關(guān)系到對會計學(xué)能否入門，同時也是學(xué)習(xí)以后各章的基礎(chǔ)。

　　本章內(nèi)容較多，重點掌握會計等式、不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式的影響、賬戶的分類、賬戶的結(jié)構(gòu)、賬戶與科目的關(guān)系、復(fù)式記賬法的特點、借貸記賬法的含義、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的特點、會計分錄的種類及編制程序和編制方法、借貸記賬法下試算平衡種類及平衡公式、總分類賬戶與所屬明細分類賬戶的平行登記等內(nèi)容。

第一節(jié) 會計等式

　　會計等式----是反映各會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是制定各項會計核算方法的理論基礎(chǔ)，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　(一)會計恒等式

　　企業(yè)的資產(chǎn)最初表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等，這些資產(chǎn)要么是投資者的投入資本，要么是債權(quán)人的借入資金，每一項資產(chǎn)都有其來源，都代表著相應(yīng)的權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益實際上是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產(chǎn)，同時就有一定的權(quán)益;反之有一定的權(quán)益，同時就有一定的資產(chǎn)。因此，有多少數(shù)額的資產(chǎn)必然有其等量的權(quán)益，即在任何情況下企業(yè)的資產(chǎn)總是等于權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系，資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等的關(guān)系用公式表示，即：

　　資產(chǎn)=權(quán)益

　　特別注意：資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

　　資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者投入資本和債權(quán)人借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益的積累，分別歸屬于所有者(投資者)和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權(quán)益”，歸屬于債權(quán)人的部分形成“債權(quán)人權(quán)益”(即企業(yè)的“負債”)。會計恒等式可進一步用公式表示為：

　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　或：

　　資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

　　注意：“權(quán)益”是由“債權(quán)人權(quán)益”(負債)和“所有者權(quán)益”兩部分構(gòu)成，(即“債權(quán)人權(quán)益”(負債)和“所有者權(quán)益”統(tǒng)稱為“權(quán)益”)。

　　上述等式表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的基本關(guān)系，同時也是構(gòu)成資產(chǎn)負債表的三個基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”(或：第一等式)。

　　(二)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響

　　企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，從而引起各會計要素發(fā)生增減變動。但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

　　1、對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

　　經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以歸納為以下四種類型：

　　(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加

　　即：等式兩邊同增，增加金額相等，不破壞會計基本等式。

　　【例3-1】甲企業(yè)收到投資者追加的投資100000元，款項存入銀行。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)方(銀行存款)增加100000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了100000元，同時使等式右邊的權(quán)益方(實收資本)也增加100000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加，沒有改變會計基本等式的平衡關(guān)系。

　　(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變

　　即：資產(chǎn)方項目之間的此增彼減，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都不會發(fā)生變化(即：等式左邊此增彼減，增加減少金額相等)，不破壞會計基本等式。

　　【例3-2】1月15日，甲企業(yè)用銀行存款20000元購入一批原材料。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)方一項資產(chǎn)(原材料)增加20000元，而另一項資產(chǎn)(銀行存款)減少了20000元，等式左邊一增一減，且增減金額相等。資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，會計等式仍然保持平衡。

　　(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少

　　資產(chǎn)與權(quán)益(負債或所有者權(quán)益)同時等額減少(即：等式兩邊同減，減少金額相等)，不破壞會計基本等式。

　　【例3-3】甲企業(yè)用銀行存款歸還所欠乙企業(yè)的貨款10000元。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)方(銀行存款)減少了10000元，使權(quán)益方(應(yīng)付賬款)減少了10000元。等式兩邊資產(chǎn)與權(quán)益等額減少10000元，等式仍然成立。

　　(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變

　　即：等式右邊不同項目之間的此增彼減，但權(quán)益總額和資產(chǎn)總額都不會發(fā)生變化【即：等式右邊此增彼減，增加減少金額相等】，不破壞會計基本等式。

　　【例3-4】甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積20000000元轉(zhuǎn)增實收資本。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使權(quán)益方(資本公積)減少了20000000元，而實收資本增加了20000000元，權(quán)益方一個項目增加，另一個項目減少，增加和減少金額相等，權(quán)益總額不變，不破壞會計基本等式。

　　2、對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響

　　拓展開來，就“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式而言，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種：

　　(1)資產(chǎn)和負債要素同時等額增加;

　　例如：正大公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)增加100000元，同時使企業(yè)的負債(短期借款)增加100000元。由于資產(chǎn)與負債等額增加，不破壞會計基本等式。

　　(2)資產(chǎn)和負債要素同時等額減少;

　　例如：正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)(銀行存款)減少10000元，使負債(應(yīng)付賬款)減少10000元。由于資產(chǎn)與負債同時等額減少，不破壞會計基本等式。

　　(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加;

　　例如：正大公司收到投資方投入的設(shè)備一臺，投資合同約定其價值30000元(假定該約定價值公允)。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加30000元，同時使所有者權(quán)益(實收資本)增加30000元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加，不破壞會計基本等式。

　　(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少;

　　例如：正大公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退還某投資方的投資50000元，以銀行存款支付。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)減少50000元，使所有者權(quán)益(實收資本)減少50000元。由于資產(chǎn)與權(quán)益等額減少，不破壞會計基本等式。

　　(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變;

　　例如：正大公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn)(庫存現(xiàn)金)增加2000元，而另一項資產(chǎn)(銀行存款)減少2000元，增減金額相等。由于企業(yè)的資產(chǎn)總額不變，權(quán)益總額也不變，不破壞會計基本等式。

　　(6)負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變;

　　例如：正大公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項負債(應(yīng)付票據(jù))增加20000元，而另一項負債(應(yīng)付賬款)減少20000元，增減金額相等。由于企業(yè)負債總額、所有者權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。

　　(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變;

　　例如：正大公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增實收資本。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的一項所有者權(quán)益(實收資本)增加20000元，而另一項所有者權(quán)益(資本公積)減少20000元，增減金額相等。由于所有者權(quán)益總額、負債總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。

　　(8)負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變;

　　例如：正大公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負債(應(yīng)付股利)增加50000元，使所有者權(quán)益(未分配利潤)減少50000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。

　　(9)負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變;

　　例如：正大公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元，經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。

　　分析：該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的負債(應(yīng)付股利)減少30000元，使所有者權(quán)益(實收資本)增加30000元，增減金額相等。由于企業(yè)權(quán)益總額和資產(chǎn)總額均不變，不破壞會計基本等式。

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