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第四節(jié) 資本的增減
資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的本金。資本主要通過“實收資本”(股份有限公司通過“股本”科目)和“資本公積”等賬戶來核算資本的增減。
“實收資本”賬戶,該賬戶屬于所有者權(quán)益類,貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額,其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少,期末余額在貸方,表示所有者投資的實有數(shù)額。
“資本公積”賬戶,該賬戶屬于所有者權(quán)益類,核算企業(yè)收到投資者的出資超過其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的部分;直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,也通過本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數(shù),借方登記資本公積的減少數(shù),期末余額在貸方,表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應設置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細賬戶。
一、接受投資
企業(yè)接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶,按其在注冊資本中所占份額,貸記“實收資本”賬戶,按其差額,貸記“資本公積—資本溢價”賬戶。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理
【例10-25】20×1年11月1日,紅星有限責任公司接受正大公司、宏遠公司和利達公司三方的出資組建公司,公司的注冊資本為500萬元,三方的出資比例為50%、30%、20%。三方的投資款于20×1年11月1日全部收到并存入銀行,相關的會計分錄如下:
借:銀行存款—建設銀行 5 000 000
貸:實收資本--正大公司 2 500 000
--宏遠公司 1 500 000
--利達公司 1 000 000
【例題45·業(yè)務題】A、B、C共同出資投資設立甲有限責任公司,注冊資本為2 000 000元,款項通過銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定,A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責任公司已如期收到投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素,甲有限責任公司應編制如下會計分錄:
借:銀行存款 2000000
貸:實收資本―-A 1100000
――B 500000
――C 400000
【例題46·業(yè)務題】沿用【例題45】,一年后,為擴大經(jīng)營規(guī)模,經(jīng)批準,甲有限責任公司注冊資本加到2500000元,并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議,D需繳入現(xiàn)金850 000元,同時享有該公司20%的股份。甲有限責任公司已收到D的現(xiàn)金投資,不考慮其他因素,甲有限責任公司應編制如下會計分錄:
借:銀行存款 850 000
貸:實收資本――D 500 000
資本公積――資本溢價 350 000
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務處理
提示:企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時,應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。
【例10-26】20×1年11月1日,紅星公司接受利達公司投資,利達公司投資A設備一臺,該設備的原賬面價值50萬元,已提折舊10萬元,雙方經(jīng)協(xié)商確認該設備的現(xiàn)有價值為320 000元,有關設備的移交手續(xù)已辦妥,相關的會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn)---A設備 320 000
貸:實收資本---利達公司 320 000
二、實收資本的減少(教材中的順序號有誤)
企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準返還投資者投資時,按實際返還金額借記“實收資本”賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
【例10-27】沿用【例10-25】的資料,兩年后,經(jīng)批準,正大公司從紅星有限責任公司退出。紅星公司按照過去的實際出資將250萬元銀行存款退還給正大公司。不考慮其他因素,紅星公司的會計分錄為:
借:實收資本---正大公司 2 500 000
貸:銀行存款 2 500 000
【例題47·單選題】甲公司注冊資本為450萬元,現(xiàn)有新的投資者D愿意出資現(xiàn)金200萬元,占注冊資本的比例為25%,D投資后使得甲公司注冊資本增加到600萬元。甲公司接受D出資者出資時,應計入資本公積的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.150
D.200
【答案】B
【解析】D投資后,甲公司注冊資本總額為600萬,D投資者應享有的注冊資本金額=600×25%=150萬,實際出資額大于應享有的注冊資本的金額部分50萬,應計入到資本公積中。
【例題48·多選題】下列各項,不通過“資本公積”科目核算的有( )。
A.接受固定資產(chǎn)捐贈
B.劃轉(zhuǎn)無法支付的應付賬款
C.固定資產(chǎn)的盤盈
D.股本溢價
【答案】ABC
【解析】選項A:接受捐贈的利得應該計入營業(yè)外收入;選項B:劃轉(zhuǎn)無法支付的應付賬款應計入到營業(yè)外收入;選項C:固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行更正,通過“以前年度損益調(diào)整”核算;選項D:股本溢價是資本公積的核算內(nèi)容,因此答案為ABC。
【例題49·單選題】接受投資方的實物投資,確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額部分,應記入( )賬戶核算 。
A.實收資本
B.營業(yè)外收入
C.資本公積
D.投資收益
【答案】C
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