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第四節(jié) 會計監(jiān)督

　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是會計資料質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。

　　【例題1·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。(　 )

　　【答案】×

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。

　　(一)主體和對象

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　【例題2·多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的(　)。

　　A.審計機(jī)構(gòu)

　　B.會計機(jī)構(gòu)

　　C.會計人員

　　D.審計人員

　　【答案】BC

　　【例題3·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機(jī)構(gòu)、會計人員。( 　)

　　【答案】×

　　(二)基本要求

　　《會計法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【內(nèi)部牽制制度】

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】

　　4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【例題4·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。(　 )

　　【答案】√

　　(三)會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　【例題5·單選題】(　)應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)，會計人員依法履行職責(zé).不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

　　A.單位負(fù)責(zé)人

　　B.會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人

　　C.分管單位會計工作的副職領(lǐng)導(dǎo)

　　D.監(jiān)事長

　　【答案】A

　　【例題6·判斷題】會計機(jī)構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。( 　)

　　【答案】×

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(一)監(jiān)督主體

　　1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

　　2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　3.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　4.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　【例題7·判斷題】財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是各單位的經(jīng)濟(jì)活動。(　)

　　【答案】×

　　【解析】財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　(二)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

　　1. 對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。

　　具體包括：是否依法設(shè)賬;所設(shè)的賬簿是否符合要求;是否存在賬外賬等。

　　2. 對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

　　3. 對單位會計核算情況的檢查。

　　4. 對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

　　5. 對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。

　　【例題8·多選題】下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( 　)。

　　A.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格證書

　　B.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整

　　C.會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

　　D.是否按照稅法的規(guī)定按時足額納稅

　　【答案】ABC

　　【例題9·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( 　)。

　　A.是否依法設(shè)置會計賬簿

　　B.是否按時進(jìn)行納稅申報

　　C.是否按時足額繳納稅款

　　D.是否按照實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算

　　【答案】AD

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　【例題10·判斷題】單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。(　)

　　【答案】√

　　注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系：

　　1.聯(lián)系

　　(1)都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分

　　(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性

　　(3)注冊會計師審計中可能會涉及對內(nèi)部審計成果的利用

　　2.區(qū)別

　　注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系(了解)

　　(三)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

　　注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，會計師事務(wù)所依法承辦下列業(yè)務(wù)：

　　1.審計業(yè)務(wù)。

　　(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;

　　(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2.其他業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所還可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　(四)注冊會計師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計責(zé)任

　　《會計法》增加了對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為進(jìn)行了規(guī)范。

　　1.為保證注冊會計師依法獨(dú)立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，被審計單位應(yīng)如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況;

　　2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?

　　3.注冊會計師接受委托對財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，既對委托人負(fù)責(zé)，也對財務(wù)會計報告使用者負(fù)責(zé)，更要對國家法律負(fù)責(zé);

　　4.注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師進(jìn)行審計，僅對其出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對會計資料真實性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。

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