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    2013會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講筆記(17)

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    第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法

      【思考題】

      1.錯(cuò)賬更正的方法有哪些?

      2.劃線更正法適用于哪些情況?如何更正?

      3.紅字更正法適用于哪些情況?如何更正?

      4.補(bǔ)充登記法適用于哪些情況?如何更正?

      賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫(xiě),而必須根據(jù)錯(cuò)誤的情況和性質(zhì),采用規(guī)范的方法予以更正。錯(cuò)賬更正方法通常有:劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

      一、劃線更正法

      適用于:會(huì)計(jì)人員結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤(包括文字錯(cuò)誤和數(shù)字錯(cuò)誤),而記賬憑證并無(wú)錯(cuò)誤,可以采用劃線更正法。

      更正時(shí),先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅色橫線,表示注銷(xiāo),然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫(xiě)在被注銷(xiāo)的文字或數(shù)字上方,并由記賬人員在更正處蓋章,以明確責(zé)任。

      注意:錯(cuò)誤數(shù)字應(yīng)全部劃銷(xiāo),不是只劃銷(xiāo)寫(xiě)錯(cuò)的個(gè)別數(shù)碼;錯(cuò)誤文字,可只劃去錯(cuò)誤部分。劃線注消的文字或數(shù)字應(yīng)保持其原有字跡仍可辨認(rèn),以備查。

      【舉例5-14】 會(huì)計(jì)人員王某根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證記賬,在過(guò)賬時(shí)誤將901元記成900元。

      更正方法為:把賬簿上的“900.00”全部用紅線劃去,其上方寫(xiě)上“901.00”,并在更正處蓋章,明確王某的責(zé)任。

      二、紅字更正法

      適用于:兩種情況

      (一)當(dāng)年發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目有誤,并已根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證記賬

      更正方法是:紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證,在摘要欄注明“沖銷(xiāo)×月×日×號(hào)錯(cuò)賬”,并據(jù)以紅字登記入賬;然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證,在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)賬”,并據(jù)以入賬。

      【舉例5-15】企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)辦公用品價(jià)款896元。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證,并已據(jù)其入賬。其中會(huì)計(jì)分錄如下:

      借:管理費(fèi)用 896

      貸:銀行存款 896

      本例中,會(huì)計(jì)分錄編制有誤,貸方科目應(yīng)為“庫(kù)存現(xiàn)金”而不是“銀行存款”。

      紅字沖銷(xiāo):紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證,在摘要欄注明“沖銷(xiāo)×月×日×號(hào)錯(cuò)賬”。

      借:管理費(fèi)用 896

      貸:銀行存款 896

      藍(lán)字補(bǔ)記:用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證,在摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)賬”。

      借:管理費(fèi)用896

      貸:庫(kù)存現(xiàn)金896

      (二)記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額,而應(yīng)借、應(yīng)貸科目無(wú)誤

      此類錯(cuò)誤,也可采用紅字更正法。更正方法為:用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,在摘要中注明“沖銷(xiāo)×月×日×號(hào)記賬憑證多記金額”,并據(jù)以登記入賬,以沖銷(xiāo)多記金額。

      【舉例5-16】接上例,如果錯(cuò)誤記賬憑證的分錄為:

      借:管理費(fèi)用 986

      貸:庫(kù)存現(xiàn)金 986

      即分錄金額多記90元(986-896),并已據(jù)此入賬。

      更正方法為用紅字沖銷(xiāo),用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,金額為90元,在摘要中注明“沖銷(xiāo)×月×日×號(hào)記賬憑證多記金額”。

      借:管理費(fèi)用 90

      貸:庫(kù)存現(xiàn)金90

      三、補(bǔ)充登記法

      適用于:補(bǔ)充登記法是在記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額,而賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系無(wú)誤時(shí),采用的一種更正方法。

      具體更正方法是:用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同,金額為原少記金額的記賬憑證,在摘要中注明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)記賬憑證少記金額”,并據(jù)以登記入賬,以補(bǔ)充登記少記金額。

      【舉例5-17】接上例,如果錯(cuò)誤分錄為:

      借:管理費(fèi)用 689

      貸:庫(kù)存現(xiàn)金 689

      即分錄金額少記207(896-689),并已據(jù)此入賬。

      更正方法為:用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同,金額為207元的記賬憑證,在摘要中注明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)記賬憑證少記金額”:

      借:管理費(fèi)用 207

      貸:庫(kù)存現(xiàn)金 207

      【舉例5-18】記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯(cuò)誤,導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,可能采用的錯(cuò)賬更正方法是( )。

      A.劃線更正法 B.紅字更正法 C.補(bǔ)充登記法 D.重新抄寫(xiě)法

      【答案】BC

      錯(cuò)賬更正的幾條注意事項(xiàng):

      (一)會(huì)計(jì)的錯(cuò)賬更正應(yīng)該是一種有痕跡的修改,更正后應(yīng)保留原有錯(cuò)誤清晰可見(jiàn),以保證錯(cuò)賬更正的嚴(yán)肅性,明確相關(guān)人員責(zé)任。因此,不能采用涂改、刮擦、褪色藥水等方法。

      (二)經(jīng)過(guò)改正后的記賬憑證與相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿,應(yīng)保證記賬憑證與相應(yīng)的原始憑證核對(duì)相符,會(huì)計(jì)賬簿與據(jù)以登記的記賬憑證相符。

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