第 1 頁:考點(diǎn)一 稅收的概念與分類 |
第 2 頁:考點(diǎn)二 稅法及其構(gòu)成要素 |
第 3 頁:考點(diǎn)三 主要稅種 |
第 8 頁:考點(diǎn)四 稅收征管 |
(四)企業(yè)所得稅
1.企業(yè)所得稅的概念及其征稅對象
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
2.企業(yè)所得稅的稅率
按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。
3.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額,其計(jì)算公式是:應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。
(1)收入總額
收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。
(2)不征稅收入
收入總額中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
(3)免稅收入
免稅收入主要包括:國債利息收入;有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅;不計(jì)入損益的補(bǔ)貼項(xiàng)目;納入財(cái)政預(yù)算或財(cái)政專戶管理的各種基金、收費(fèi);技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入;治理“廢渣、廢氣、廢水”收益;國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的免稅項(xiàng)目。(4)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指與納稅人收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。成本,即生產(chǎn)、經(jīng)營成本,是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用,即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售費(fèi)用(經(jīng)營費(fèi)用)、管理費(fèi)用
和財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅金,即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅金。損失,即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出,已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
(5)不得扣除的項(xiàng)目
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金:指納稅人違反稅收法規(guī),被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失:指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,被有關(guān)部門處以的罰款,以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收的財(cái)物。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出:指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出:指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。
與取得收入無關(guān)的其他支出。
(6)虧損彌補(bǔ)
納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是贏利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說的虧損,不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額,而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。
4.企業(yè)所得稅的征收管理
(1)納稅地點(diǎn)
企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理地。企業(yè)登記注冊地與實(shí)際經(jīng)營管理地不一致的,以實(shí)際經(jīng)營管理地為申報(bào)納稅所在地。
(2)納稅期限
企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小,予以核定。
(3)納稅申報(bào)
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)分月(季)度申報(bào)和年度申報(bào)。按月(季)度納稅申報(bào)的應(yīng)于每月(季)終了后15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。年度納稅申報(bào)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)辦理,申報(bào)期限的最后一日如遇法定節(jié)假日可以順延。
納稅人年度內(nèi)無論贏利、虧損或處于減免稅期間,均應(yīng)按規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。
相關(guān)推薦:
各地2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及入口匯總
2014年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)摘要匯總
2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》高頻考點(diǎn)講解匯總
2014全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)要點(diǎn)匯總