12.2 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
關(guān)鍵資產(chǎn)負(fù)債表項目編制方法一覽表
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報表項目 |
具體編制方法 |
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貨幣資金 |
根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬科目余額之和填列。 |
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應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款 |
根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準(zhǔn)備”相抵后填列“應(yīng)收賬款”項；根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬貸方余額之和填列“預(yù)收賬款”項。 |
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應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款 |
根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬借方余額之和填“預(yù)付賬款”項，明細(xì)賬貸方余額之和填“應(yīng)付賬款”項。 |
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存貨 |
根據(jù)“原材料”、“材料采購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“工程施工”減去“工程結(jié)算”的正差額（如果是負(fù)差額則列入“預(yù)收賬款”）、“商品進(jìn)銷差價”等總賬科目余額相加或相減后填列。 |
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長期待攤費用 |
填列下一年不到期的長期待攤費用 |
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持有至到期投資 |
填列“下一年不到期的持有至到期投資”－相應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” |
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長期股權(quán)投資 |
“長期股權(quán)投資”－“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” |
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可供出售金融資產(chǎn) |
照抄科目余額 |
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一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) |
下一年要到期的“長期應(yīng)收款”減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”+下一年到期的“持有至到期投資”減去相應(yīng)的“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”+下一年到期的“長期待攤費用” |
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長期應(yīng)收款 |
下一年不到期的“長期應(yīng)收款”減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益” |
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投資性房地產(chǎn) |
如果是成本計量模式，則以凈額列示。如果是公允價值計量模式，則按總賬科目余額列示。 |
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固定資產(chǎn) |
“固定資產(chǎn)”－“累計折舊”－“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” |
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生產(chǎn)性生物資產(chǎn) |
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”－“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊” |
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油氣資產(chǎn) |
“油氣資產(chǎn)”－“累計折耗” |
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無形資產(chǎn) |
“無形資產(chǎn)”－“累計攤銷”－“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” |
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開發(fā)支出 |
根據(jù)“研發(fā)支出”的期末余額填列 |
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“長期負(fù)債”與“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債” |
根據(jù)各長期負(fù)債項中下一年要到期的部分填在“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”,其余部分填在各長期負(fù)債項。 |
其余諸項可據(jù)其總賬科目余額抄列，在此不予贅述。
【要點提示】記住上表中所列示的資產(chǎn)負(fù)債表項目的編制方法。
【例12—1】天華股份有限公司20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表(年初余額略)及20×7年12月31日的科目余額表分別見表12—1和表12—2。假設(shè)天華股份有限公司20×7年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。假定天華公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。
表12—1
資產(chǎn)負(fù)債表
會企01表
編制單位：天華股份有限公司 20×6年12月31日 單位：元
表12-2 科目余額表 單位：元
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科目名稱 |
借方余額 |
科目名稱 |
貸方余額 |
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庫存現(xiàn)金 |
2 000 |
短期借款 |
50 000 |
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銀行存款 |
805 831 |
應(yīng)付票據(jù) |
100 000 |
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其他貨幣資金 |
7 300 |
應(yīng)付賬款 |
953 800 |
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交易性金融資產(chǎn) |
O |
其他應(yīng)付款 |
50 000 |
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應(yīng)收票據(jù) |
66 000 |
應(yīng)付職工薪酬 |
180 000 |
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應(yīng)收賬款 |
600 000 |
應(yīng)交稅費 |
226 731 |
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壞賬準(zhǔn)備 |
-1 800 |
應(yīng)付利息 |
O |
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預(yù)付賬款 |
100 000 |
應(yīng)付股利 |
32 215.85 |
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其他應(yīng)收款 |
5 000 |
一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 |
O |
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材料采購 |
275 000 |
長期借款 |
1 160 000 |
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原材料 |
45 000 |
股本 |
5 000 000 |
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周轉(zhuǎn)材料 |
38 050 |
盈余公積 |
124 770.4 |
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庫存商品 |
2 122 400 |
利潤分配（未分配利潤） |
218 013.75 |
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材料成本差異 |
4 250 |
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其他流動資產(chǎn) |
100 000 |
|
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長期股權(quán)投資 |
250 000 |
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固定資產(chǎn) |
2 401 000 |
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累計折舊 |
-170 000 |
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固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
-30 000 |
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工程物資 |
300 000 |
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在建工程 |
428 000 |
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無形資產(chǎn) |
600 000 |
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累計攤銷 |
-60 000 |
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遞延所得稅資產(chǎn) |
7 500 |
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其他長期資產(chǎn) |
200 000 |
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合計 |
8 095 531 |
合計 |
8 095 531 |
根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表12—3。
表12-3
資產(chǎn)負(fù)債表
會企01表
編制單位：天華股份有限公司 20×7年12月31日 單位：元
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資 產(chǎn) |
期末余額 |
年初余額 |
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
期末余額 |
年初余額 |
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流動資產(chǎn)： |
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流動負(fù)債： |
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貨幣資金 |
815 131 |
1 406 300 |
短期借款 |
50 000 |
300 000 |
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交易性金融資產(chǎn) |
0 |
15 000 |
交易性金融負(fù)債 |
O |
0 |
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應(yīng)收票據(jù) |
66 000 |
246 000 |
應(yīng)付票據(jù) |
100 000 |
200 000 |
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應(yīng)收賬款 |
598 200 |
299 100 |
應(yīng)付賬款 |
953 800 |
953 800 |
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預(yù)付款項 |
100 000 |
100 000 |
預(yù)收款項 |
O |
O |
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應(yīng)收利息 |
0 |
0 |
應(yīng)付職工薪酬 |
180 000 |
110 000 |
|
應(yīng)收股利 |
O |
O |
應(yīng)交稅費 |
226 731 |
36 600 |
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其他應(yīng)收款 |
5 000 |
5 000 |
應(yīng)付利息 |
0 |
1 000 |
|
存貨 |
2 484 700 |
2 580 000 |
應(yīng)付股利 |
32 215.85 |
O |
|
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) |
O |
O |
其他應(yīng)付款 |
50 000 |
50 000 |
|
其他流動資產(chǎn) |
100 000 |
100 000 |
一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 |
O |
1 000 000 |
|
流動資產(chǎn)合計 |
4 169 031 |
4 751 400 |
其他流動負(fù)債 |
O |
0 |
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非流動資產(chǎn)： |
|
|
流動負(fù)債合計 |
1 592 746.85 |
2 651 400 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
0 |
0 |
非流動負(fù)債： |
|
|
|
持有至到期投資 |
O |
O |
長期借款 |
1 160 000 |
600 000 |
|
長期應(yīng)收款 |
0 |
0 |
應(yīng)付債券 |
O |
O |
|
長期股權(quán)投資 |
250 000 |
250 000 |
長期應(yīng)付款 |
0 |
0 |
|
投資性房地產(chǎn) |
0 |
O |
專項應(yīng)付款 |
0 |
0 |
|
固定資產(chǎn) |
2 201 000 |
1 100 000 |
預(yù)計負(fù)債 |
0 |
0 |
|
在建工程 |
428 000 |
1 500 000 |
遞延所得稅負(fù)債 |
O |
O |
|
工程物資 |
300 000 |
O |
其他非流動負(fù)債 |
0 |
O |
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固定資產(chǎn)清理 |
0 |
0 |
非流動負(fù)債合計 |
1 160 000 |
600 000 |
|
生產(chǎn)性生物資產(chǎn) |
0 |
O |
負(fù)債合計 |
2 752 746.85 |
3 251 400 |
|
油氣資產(chǎn) |
0 |
O |
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： |
|
|
|
無形資產(chǎn) |
540 000 |
600 000 |
實收資本（或股本） |
5 000 000 |
5 000 000 |
|
開發(fā)支出 |
0 |
O |
資本公積 |
O |
0 |
|
商譽 |
0 |
0 |
減：庫存股 |
0 |
O |
|
長期待攤費用 |
O |
0 |
盈余公積 |
124 770.4 |
100 000 |
|
遞延所得稅資產(chǎn) |
7 500 |
0 |
未分配利潤 |
218 013.75 |
50 000 |
|
其他非流動資產(chǎn) |
200 000 |
200 000 |
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 |
5 342 784.15 |
5 150 000 |
|
非流動資產(chǎn)合計 |
3 926 500 |
3 650 000 |
|
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資產(chǎn)總計 |
8 095 531 |
8 401 400 |
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計 |
8 095 531 |
8 401 400 |
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