第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值損失
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容。
【知識點】:金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
【提示】
(1)以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計提減值準(zhǔn)備,如以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等。
(2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價值計量,但其正常的公允價值變動沒有影響利潤總額,所以當(dāng)其發(fā)生減值時(非正常公允價值變動),應(yīng)計提減值準(zhǔn)備,反映在利潤表的利潤總額中。
(3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù):
①債權(quán)性投資:債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難等;
、跈(quán)益性投資:權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時性的下跌。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容。
【知識點】:金融資產(chǎn)減值損失的計量
項目 |
計提減值準(zhǔn)備 |
減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 |
持有至到期投資、 貸款和應(yīng)收款項 |
發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益 |
如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益 |
可供出售金融資產(chǎn) |
發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值,原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益 |
可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益 |
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,公允價值上升計入其他綜合收益 |
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量
1.發(fā)生減值
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款損失準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
2.減值測試方式
如果單項金融資產(chǎn)金額比較大,則需要單獨進(jìn)行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大,可以單獨進(jìn)行減值測試,也可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。
單項測試未減值,再進(jìn)入組合測試。已單項確認(rèn)減值,不再進(jìn)行組合測試。
3.減值轉(zhuǎn)回
借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸款損失準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資),在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資產(chǎn)減值損失
3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:其他綜合收益
另外,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。
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