二、2012年《審計(jì)》考試題型特點(diǎn)

　　2012年注冊會計(jì)師考試采用閉卷、計(jì)算機(jī)化考試(簡稱機(jī)考)方式。即，在計(jì)算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答案。

　　考試實(shí)行機(jī)考后，各科考試題型保持不變。為適應(yīng)機(jī)考環(huán)境的變化，將適當(dāng)簡化《審計(jì)》主觀題題干閱讀量。專業(yè)階段《審計(jì)》試題繼續(xù)采用客觀題與主觀題并存的方式。在保持試題難易程度總體不變的情況下，將適當(dāng)增加《審計(jì)》客觀題的比重。

　　2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考試題型預(yù)計(jì)劃分為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、簡答題、綜合題共四種題型。其中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題為客觀題，簡答題、綜合題為主觀題。

　　三、2012年《審計(jì)》考試命題趨勢

　　(一)以“全面考核，重點(diǎn)突出，理論結(jié)合實(shí)務(wù)”為命題原則

　　1.“全面考核”

　　試題要達(dá)到一定的覆蓋面，題目基本覆蓋教材和考試大綱的所有內(nèi)容，即使是非重點(diǎn)內(nèi)容，也會考查少量的題目。

　　2.“重點(diǎn)突出”

　　教材中重要知識的考查，在考試試題中占大量分值，特別是簡答題和綜合題題目主要來自重點(diǎn)章節(jié)的重要考點(diǎn)。

　　如：中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則、函證、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)盤、審計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　3.“理論結(jié)合實(shí)務(wù)”

　　在全面考核的基礎(chǔ)上，試題對審計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)考查。審計(jì)本身的理論性和實(shí)務(wù)性都較強(qiáng)，題目會將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合在一起命題。

　　如：將管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定同注冊會計(jì)師審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序有機(jī)地結(jié)合起來;將審計(jì)重要性、審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告相關(guān)的知識結(jié)合起來等等。

　　因此，考生要在掌握審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，將審計(jì)理論和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)融會貫通地復(fù)習(xí)。

　　【例題·簡答題】(2011年)

　　A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

　　(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

　　(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)

　　第(1)項(xiàng)直接相關(guān)。

　　第(2)項(xiàng)不直接相關(guān)。

　　第(3)項(xiàng)不直接相關(guān)。

　　第(4)項(xiàng)不直接相關(guān)。

　　第(5)項(xiàng)直接相關(guān)。

　　第(6)項(xiàng)不直接相關(guān)。

　　(2)應(yīng)測試第(5)項(xiàng)控制，客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)也是外部來源證據(jù)，因此與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)更有力。

　　『答案解析』

　　第(1)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　第(2)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)，與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　第(3)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　第(4)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)，與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)。

　　第(5)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　第(6)項(xiàng)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)，與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)。

　　本題考點(diǎn)涉及第5章認(rèn)定和第13章銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制的考點(diǎn)，屬于理論結(jié)合實(shí)務(wù)。

　　(二)掌握新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則

　　要求考生理解注冊會計(jì)師審計(jì)總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求、認(rèn)定、重要性水平、審計(jì)證據(jù)、函證、分析程序、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、審計(jì)報(bào)告等理論，并將其運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中。

　　如：2010年10月修訂了中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則——注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求。

　　【例題·多選題】(2011年)

　　A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件

　　B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員

　　D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』審計(jì)工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：

　　按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　2.在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.審計(jì)工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過低而受到限制

　　C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

　　D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審計(jì)程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。1.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)。管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。2.審計(jì)程序的性質(zhì)。注冊會計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊會計(jì)師要求的全部信息。(2)舞弊可能設(shè)計(jì)精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。(3)審計(jì)不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)需要。4.其他事項(xiàng)。

　　(三)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)

　　審計(jì)綜合實(shí)務(wù)命題圍繞供、產(chǎn)、銷各交易循環(huán)的內(nèi)部控制測試和審計(jì);重要賬項(xiàng)的審計(jì);重要審計(jì)程序的運(yùn)用。

　　1.重要賬項(xiàng)的審計(jì)

　　重要賬項(xiàng)的審計(jì)圍繞第十三章涉及銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì);第十四章涉及采購環(huán)節(jié)的應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的審計(jì);第十五章涉及生產(chǎn)與存貨循環(huán)的存貨審計(jì);第十六章涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款的審計(jì);第二十一章和第二十二章涉及特殊項(xiàng)目審計(jì)。

　　2.重要審計(jì)程序

　　重要審計(jì)程序圍繞分析程序、函證、風(fēng)險(xiǎn)評估程序、監(jiān)盤、截止測試等。

　　3.審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)主觀題會涉及第二十三章的審計(jì)報(bào)告，要求考生能夠根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮各重要報(bào)表項(xiàng)目存在的問題對審計(jì)報(bào)告意見類型的影響，撰寫審計(jì)報(bào)告。

　　(四)注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　2010年10月修訂38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。除修訂核心風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則外，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則體系中。注重第四編審計(jì)測試流程(第11～12章)的學(xué)習(xí)。幾乎每年主觀題必考風(fēng)險(xiǎn)評估的考題。

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