全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)

 

　　一、審計(jì)定義(教材7)

　　根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973年的定義：

　　“審計(jì)”是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

 

圖1-2 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程

　　結(jié)合圖1-1，審計(jì)的定義可以從審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)本質(zhì)六個(gè)方面具體說(shuō)明如下：

　　1.審計(jì)主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。本部分內(nèi)容請(qǐng)鏈接教材第三章和第四章。

　　2.審計(jì)對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類請(qǐng)鏈接教材第五章第二節(jié)。

　　3.審計(jì)依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”。如果從2013年《審計(jì)》教材看，根據(jù)第五章第一節(jié)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提，或者根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第六條，這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”即為“適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”。與此同時(shí)，實(shí)踐工作中的會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)也是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”。企業(yè)會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“交易的記錄與報(bào)表的編制”(如下圖1-3)，審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如上圖1-2)對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”進(jìn)行再認(rèn)定的過(guò)程。

 

圖1-3 會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

　　這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”或者說(shuō)“適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”，如果要具體到某一家在中國(guó)主板上市的被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，可以理解為“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。比如，如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行管理層編制2012年財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的“既定標(biāo)準(zhǔn)”或者說(shuō)“適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”是“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行管理層編制的2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的依據(jù)同樣是“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。

　　4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行判斷，根據(jù)判斷具體情況獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見。如何獲取審計(jì)證據(jù)請(qǐng)鏈接教材第七章第二節(jié)。

　　5.審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，審計(jì)報(bào)告的定義、作用和基本要素請(qǐng)鏈接教材第二十三章。

　　6.審計(jì)本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程。這里的“系統(tǒng)化”體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程的要求(具體請(qǐng)鏈接教材第十一章和第十二章)，不斷識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將這一工作貫徹在審計(jì)全過(guò)程。

　　【例題2·多選題】如果從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，以下陳述中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)判斷其財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否公允

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須查出財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重大舞弊

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心環(huán)節(jié)是“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能出具審計(jì)報(bào)告

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的“既定標(biāo)準(zhǔn)”;選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)合理保證查出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，包括舞弊，但不能保證查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重大舞弊，特別是不能保證查出管理層所有串通舞弊;選項(xiàng)C恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心環(huán)節(jié)是“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制而不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情形的不同出具保留意見審計(jì)報(bào)告或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　二、審計(jì)意見的作用(教材7)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種保證服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過(guò)提高財(cái)務(wù)信息的可信度，降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)來(lái)體現(xiàn)的。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見可以提高財(cái)務(wù)信息的可靠性或提高財(cái)務(wù)信息的可信度。

　　3.經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以通過(guò)減少不準(zhǔn)確信息的流傳時(shí)間或阻止其傳播，以保證市場(chǎng)的效率。

　　三、審計(jì)的種類(教材8)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種有償?shù)奈�托審�?jì)，按照接受委托目的和內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，三者的區(qū)別見下表1-2。

 

　　【例題3·多選題】以下對(duì)審計(jì)分類的理解的表述中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.如果從審計(jì)目的劃分，審計(jì)可分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)

　　B.如果從審計(jì)目的劃分，審計(jì)可分合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)

　　C.如果從審計(jì)內(nèi)容劃分，審計(jì)可分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)

　　D.如果按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)主體和被審計(jì)單位的關(guān)系劃分，審計(jì)可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。合理保證和有限保證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)鑒證對(duì)象的不同和提出鑒證報(bào)告方式的不同對(duì)鑒證目標(biāo)的分類。