全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

第五章 審計目標(biāo)

第一節(jié) 財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提

　　一、財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)(教材P84)

　　(一)審計目標(biāo)(教材P84)

　　審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)與財務(wù)報表項目認(rèn)定層次的具體目標(biāo)。

　　1.財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)(簡稱總體目標(biāo))，本節(jié)介紹;

　　2.財務(wù)報表項目認(rèn)定層次的具體目標(biāo)(簡稱具體目標(biāo))，本章第二節(jié)介紹。

　　(二)總體目標(biāo)(教材P85第1段，精準(zhǔn)掌握)

　　財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：

　　一是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;

　　二是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通�！局�識點拓展1】財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十五條的原文，類似于這樣的基本觀點請大家精準(zhǔn)掌握。

　　(三)財務(wù)報表審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用(教材P85)財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍(教材P104/6.1) ，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(如：教材P212/11.3，教材P251表11-8，教材12.1-12.4) ，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見(教材P508“審計意見”段、教材P511表23-1，等等) 。

　　【例題1·多選題】關(guān)于注冊會計師財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)，下列說法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A. 合理保證財務(wù)報表整體不存在舞弊

　　B. 合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報

　　C. 出具審計報告，并向相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門溝通

　　D. 出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

　　【答案】BD

　　【解析】選項A不正確，因為財務(wù)報表審計總體目標(biāo)不是為了合理保證財務(wù)報表不存在舞弊，而是合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;選項C不正確，注冊會計師出具的審計報告應(yīng)當(dāng)與編制財務(wù)報表的責(zé)任人管理層、治理層溝通，而不是簡單的對外通報，除非所審計的財務(wù)報表存在涉及到公眾利益的重大舞弊，否則，從保密原則的角度考慮不能隨意將審計客戶信息對外公布。(教材P85第1段/5.1)

　　二、審計工作前提(教材P85)

　　(一)管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任(教材P86)

　　1.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　根據(jù)《會計法》和《公司法》的規(guī)定，在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。 (教材P86第3段、P101第4段)

　　2.治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)要求，治理層應(yīng)當(dāng)對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。 (教材P85倒數(shù)第2行、P101第4段)

　　【知識點拓展2】管理層和治理層的定義

　　(1)根據(jù)CSA1101第七條，管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主(以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理)。(教材P85倒數(shù)第5行)

　　(2)根據(jù)CSA1101第八條，治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告過程。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。(教材P85倒數(shù)第3行)

　　(二)審計工作前提(教材P86，請注意這個標(biāo)題)

　　1.執(zhí)行審計工作的前提的定義(教材P86第4段，精準(zhǔn)掌握)

　　管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。(教材P101第3段)

　　【知識點拓展3】執(zhí)行審計工作的前提

　　根據(jù)CSA1101第九條：與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　(一)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(二)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　(三)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件 和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　2.對執(zhí)行審計工作的前提的理解要點(十分重要觀點)

　　(1)執(zhí)行審計工作的前提是一個相對于管理層、治理層對財務(wù)報表責(zé)任的概念，包含有法律關(guān)系問題。注冊會計師所審計的財務(wù)報表是由管理層、治理層在法律框架要求下負(fù)責(zé)編制的。管理層、治理層在承擔(dān)其對財務(wù)報表責(zé)任的前提下，注冊會計師才能承擔(dān)其對財務(wù)報表的審計的責(zé)任。相反，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任，注冊會計師就無所謂對財務(wù)報表的審計責(zé)任，此時，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提不存在，言外之意，注冊會計師不能承接該財務(wù)報表審計。

　　(2)管理層、治理層對財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任的問題也是注冊會計師承接和執(zhí)行財務(wù)報表業(yè)務(wù)前必須明確的問題，也是注冊會計師需要與管理層、治理層充分溝通并達(dá)成一致意見的問題。CSA1101第九條中陳述，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　(3)根據(jù)CSA1111第三條，審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。在本條中，也同時從另一個角度說明了，如果管理層、治理層不認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任，審計業(yè)務(wù)就不能承接。(教材P85倒數(shù)第3行、教材P101第3段)

　　(4)管理層、治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包含三個具體方面的內(nèi)容，并且該內(nèi)容明確寫進(jìn)審計報告中。

　　【相關(guān)鏈接】教材P508第二十三章審計報告參考格式中的“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”段。

　　【例題2·多選題】關(guān)于注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，下列說法中，正確的有( )。

　　A.管理層、治理層認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提

　　B.如果管理層、治理層不認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任，則表明執(zhí)行審計工作的前提不存在，注冊會計師不能承接該審計業(yè)務(wù)委托

　　C. 管理層、治理層對財務(wù)報表責(zé)任的認(rèn)可和理解是注冊會計師能否承接并執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的前提

　　D.執(zhí)行審計工作的前提是管理層、治理層承諾其編制的財務(wù)報表不存在任何錯誤或舞弊

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當(dāng)。執(zhí)行審計工作的前提是管理層、治理層認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任，其中包含三個方面的內(nèi)容。首先確保其所編制的財務(wù)報表內(nèi)容公允性，其二是通過設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致重大錯報，其三是為注冊會計師審計提供必要的工作條件。執(zhí)行審計工作的前提不是簡單的要求管理層、治理層承諾其財務(wù)報表不存在任何錯誤或舞弊，如果這種承諾是有效的，則無需注冊會計師執(zhí)行審計;這種承諾是根本就達(dá)不到的，也失去了承諾的意義。

　　(三)注冊會計師的責(zé)任(教材P86)

　　1.按照審計準(zhǔn)則的要求對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　【相關(guān)鏈接】教材P508第二十三章審計報告參考格式中的“注冊會計師的責(zé)任”段。

　　2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡�并通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

　　3.管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任

　　(1)管理層、治理層承擔(dān)對財務(wù)報表編制責(zé)任和注冊會計師承擔(dān)對財務(wù)報表審計責(zé)任是整個財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者缺一不可，各司其責(zé)。

　　(2)《公司法》、《會計法》以及最高人民法院的《司法解釋》等法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，目的是從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。

　　(3)在某些方面，管理層、治理層與注冊會計師兩方之間對財務(wù)報表信息可能存在信息不對稱問題。管理層、治理層作為提供財務(wù)報表信息的內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層、治理層應(yīng)當(dāng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。

　　(4)盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　4.財務(wù)報表審計不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

　　【例題3·多選題】關(guān)于管理層、治理層和注冊會計師對財務(wù)報表的“責(zé)任”， 下列說法中，正確的有( )。

　　A.注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)最終責(zé)任

　　B.管理層對財務(wù)報表的編制直接負(fù)責(zé)

　　C.注冊會計師對財務(wù)報表承擔(dān)審計責(zé)任

　　D.管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任

　　【答案】 BCD

　　【解析】選項A不正確。注冊會計師審計財務(wù)報表是合理保證已審計財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，即使注冊會計師因為過失未能查出財務(wù)報表實際存在的重大錯報而被告上法庭，被審計單位的管理層和治理層也是共同被告，不是由注冊會計師承擔(dān)最終責(zé)任。(教材P18第2段)

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師考試《審計》單元測試題匯總

　　2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》重點知識匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習(xí)匯總