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    2014注冊會計師考試《審計》預習講義:第8章(4)

    2014注冊會計師考試《審計》預習講義考試吧發(fā)布。

      全套講義:2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

    第四節(jié) 審計抽樣在細節(jié)測試中的運用

      一、 審計抽樣在細節(jié)測試運用時的基本步驟(教材P160-165)

     

      二、非統(tǒng)計抽樣示例(教材P165-167)

      (一)確定測試目標

      ABC會計師事務所通過實施函證程序測試甲公司2012年12月31日應收賬款余額的存在認定。

      (二)定義總體、抽樣單元與錯報

      1.定義總體

      剔除甲公司重大項目和極不重要項目后,抽樣總體為2200000元,包括1500個賬戶。

      2.抽樣單元

      甲公司每個應收賬款明細賬戶。

      3.定義錯報

      錯報界定為甲公司不能合理解釋并提供相應依據(jù)的、應收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差異(高估)。

      錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項,以及甲公司已經(jīng)修改的差異。

      (三)根據(jù)審計目標設計細節(jié)測試的程序

      函證程序

      (四)確定樣本規(guī)模(“抽多少?”)

      注冊會計師將應收賬款存在認定的重大錯報風險水平評估為“中”,且由于沒有對應收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質(zhì)性程序而將“其他實質(zhì)性程序的檢查風險”評估為“最高”。

      根據(jù)教材P163表8-8得到的保證系數(shù)為2.3。

      注冊會計師根據(jù)下列公式估計樣本規(guī)模:

      2200000÷140000×2.3≈36。

      (五)選取樣本方法(“怎么抽?”)

      1.分層選取樣本

      注冊會計師將抽樣總體分成金額大致相等的兩層,發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項目數(shù)量相差很大,因此決定分層。

      注冊會計師將36個樣本平均分配到這兩個賬面金額大致相等的層,每層18個樣本。

      因此,注冊會計師從第一層300個賬戶中選取18個,從第二層1200個賬戶中也選取18個。

      樣本分層情況如表8-8(教材P166表8-10)。

     

      2.函證樣本(36+1)

      注冊會計師向37個客戶寄發(fā)了詢證函,包括1個重大項目和36個選出的樣本。

      重大項目中存在的錯報為1034元。

      36個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如表8-9(教材P166表8-11)所示。

     

      注:層錯報額=層樣本錯報額÷層樣本賬面總額×層賬面總額

      (六)評價樣本結果,推斷總體(重點掌握,教材P166)

      1.利用比率法推斷的總體錯報額

      注冊會計師利用比率法推斷的總體錯報額為40996元,加上重大項目中發(fā)現(xiàn)的錯報1034元,計算出錯報總額為42030元。

      2.評價樣本結果,得出結論

      注冊會計師將推斷的錯報總額42030元與可容忍錯報140000元比較,認為應收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯報超過可容忍錯報的風險很小,因此總體可以接受。

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