全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第一節(jié) 審計風(fēng)險準(zhǔn)則概述

　　一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則對財務(wù)報表審計測試流程的要求(教材P206)

　　1.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。

　　注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。

　　【相關(guān)鏈接】教材P20/2.2過失的“未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序”。

　　2.要求注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險前都要實施風(fēng)險評估程序。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得未經(jīng)風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

　　【相關(guān)鏈接】教材P104圖6-1/6.2“審計計劃的修訂貫穿于審計的全過程”;教材P384“基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假設(shè)”。

　　3.要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。

　　在設(shè)計和實施進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械地利用程序表從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。

　　【相關(guān)鏈接】教材P251表11-8與教材P254表12-1。

　　4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

　　注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序只集中在例外事項上。

　　【相關(guān)鏈接】教材P297“主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序”。

　　5.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　【相關(guān)鏈接】教材P18倒數(shù)第2行; P191編制底稿的目的。

　　二、了解被審計單位及其環(huán)境是必要審計程序(教材P207)

　　(一)了解被審計單位及其環(huán)境的必要性

　　了解被審計單位及其環(huán)境是“風(fēng)險評估”的基礎(chǔ)和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的必要程序。

　　(二)了解被審計單位及其環(huán)境的作用

　　了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：

　　1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。

　　【相關(guān)鏈接】教材P113圖6-3。

　　2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)。

　　【相關(guān)鏈接】教材P501第2行“評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制”。

　　3.識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等。

　　【相關(guān)鏈接】教材P249特別風(fēng)險;教材P452關(guān)聯(lián)方交易;教材P478持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

　　4.確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值。

　　【相關(guān)鏈接】教材P298“主營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序”的預(yù)期關(guān)系;

　　教材P330“對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序”的預(yù)期關(guān)系;

　　歷年真題 “風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對”綜合題的資料一的“非財務(wù)信息”與資料二的“財務(wù)信息”之間的預(yù)期關(guān)系。

　　5.設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　【相關(guān)鏈接】教材P110圖6-2，根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風(fēng)險(用x表示)，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險(用y表示)為：

　　即y=k/x，可見檢查風(fēng)險(y)是由重大錯報風(fēng)險(x)確定的。

　　根據(jù)y=k/x,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

　　6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　【相關(guān)鏈接】教材P120“應(yīng)對獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”;教材P437“評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性”;教材P508注冊會計師的責(zé)任段中，我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是……

　　【例題·單選題】關(guān)于審計測試流程，以下觀點中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.在連續(xù)審計的情況下，注冊會計師可以不必了解該單位及其環(huán)境

　　B.風(fēng)險評估程序貫穿于審計過程的始終

　　C.針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序

　　D.無論評估的重大錯報風(fēng)險如何，注冊會計師均需要對所有重大交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當(dāng)。了解被審計單位及其環(huán)境是每一次財務(wù)報表審計中的必要審計程序，而且貫穿于整個財務(wù)報表審計過程的始終。

　　第一節(jié) 總結(jié)

　　1.審計風(fēng)險準(zhǔn)則對財務(wù)報表審計測試流程要求的5句話(教材P206);

　　2.了解被審計單位及其環(huán)境作用的6句話(教材P207)。

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