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    2014注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義:第12章(2)

    2014注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義考試吧發(fā)布,更多信息請關(guān)注考試吧注冊會(huì)計(jì)師考試頻道!

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      第二節(jié) 針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

      

      一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求(教材P255)

      

      (一)進(jìn)一步審計(jì)程序的含義(教材P255)

      進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

      【相關(guān)說明】“進(jìn)一步審計(jì)程序”是審計(jì)準(zhǔn)則中的專業(yè)術(shù)語,針對的是注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作中已實(shí)施的“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”后,根據(jù)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定的“控制測試和實(shí)質(zhì)性程序”的組合。

      (二)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求(教材P255)

      注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,即進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

      【知識點(diǎn)拓展】下表中列示的是“進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍”與評估的“認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”應(yīng)當(dāng)具備明確的對應(yīng)關(guān)系的舉例,請理解后舉一反三。

      表12-3

    事項(xiàng)

    序號

    財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

    報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定類別

    擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

    性質(zhì)

    時(shí)間

    安排

    范圍

    1

    應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足

    應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?

    實(shí)質(zhì)性分析程序(應(yīng)收賬款賬齡),重新計(jì)算(壞賬準(zhǔn)備)

    財(cái)務(wù)報(bào)表日后

    全年應(yīng)收賬款

    2

    本期固定資產(chǎn)少提折舊

    固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?

    實(shí)質(zhì)性分析程序、重新計(jì)算

    財(cái)務(wù)報(bào)表日后

    各種類別固定資產(chǎn)

    3

    本期收入虛增

    營業(yè)收入/發(fā)生

    實(shí)質(zhì)性分析程序,函證(應(yīng)收賬款),檢查(銷售業(yè)務(wù)的銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單、收入明細(xì)賬)

    財(cái)務(wù)報(bào)表日前后

    營業(yè)收入的虛增屬于舞弊,屬于特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng),有針對性選取金額大、關(guān)聯(lián)方交易、接近財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的重大交易測試項(xiàng)目

      (三)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮的因素(教材P255-256)

      1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性(比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn));

      2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;

      3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征(比如存貨未計(jì)提應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);

      4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)(比如針對出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)所設(shè)計(jì)的對所有銷貨款進(jìn)行銀行賬戶結(jié)算);

      5.注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù),以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性(比如管理層串通舞弊時(shí)內(nèi)部控制已經(jīng)失效)。

      (四)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)特別考慮(教材P256)

      注冊會(huì)計(jì)師無論選用實(shí)質(zhì)性方案還是綜合性方案,都應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

      【相關(guān)說明】對“所有重大類別的交易、賬戶余額和披露”設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一個(gè)原則性要求,也是審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求,在理解和執(zhí)行中比較“剛性”,請依據(jù)教材文字表達(dá)精準(zhǔn)掌握。

      二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)(教材P256)

      1.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。

      2.進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

      3.進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

      【相關(guān)說明】在“進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”三個(gè)要素中,“進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)”最關(guān)鍵。

      同時(shí),“進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)”除了指大家通常理解的方法外,更重要的是應(yīng)結(jié)合“控制測試”或“實(shí)質(zhì)性程序”的情形考慮,因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在“控制測試”獲取審計(jì)證據(jù)的目的與在“實(shí)質(zhì)性程序”獲取審計(jì)證據(jù)的目的完全不同。

      【例題1·單選題】關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師擬設(shè)計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),以下判斷中,不恰當(dāng)?shù)氖? )。

      A.如果預(yù)期控制運(yùn)行有效,則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

      B.如果風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果是“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”,則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試

      C.如果風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果是“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”,則應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制

      D.無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多低,均應(yīng)對所有重大類別的交易、賬戶余額或披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

      【答案】 C

      【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。如果注冊會(huì)計(jì)師評估被審計(jì)單位屬于“僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”的風(fēng)險(xiǎn),則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。

      三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間(教材P257)

      

      (一)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義(教材P257)

      進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

      (二)確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材P258)

      1.控制環(huán)境

      良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一些局限性,使注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)有更大的靈活度。

      2.何時(shí)能得到相關(guān)信息

      例如,某些控制活動(dòng)可能僅在期中(或期中以前)發(fā)生,而之后可能難以再被觀察到。再如,某些電子化的交易和賬戶文檔如未能及時(shí)取得,可能被覆蓋。在這些情況下,注冊會(huì)計(jì)師如果希望獲取相關(guān)信息,則需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間。

      3.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

      例如,被審計(jì)單位可能為了保證盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷售合同以虛增收入,此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師需要考慮在期末(即資產(chǎn)負(fù)債表日)這個(gè)特定時(shí)點(diǎn)獲取被審計(jì)單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關(guān)資料,以防范被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。

      4.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)

      注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計(jì)證據(jù)確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

      例如,為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù),顯然不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過長的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計(jì)程序。

      【例題2·單選題】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí),注冊會(huì)計(jì)師無需考慮的因素是( )。

      A.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

      B.審計(jì)意見的類型

      C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

      D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)

      【答案】B

      【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,故選項(xiàng)A正確;同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師還要考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn),故選項(xiàng)C和D正確;選項(xiàng)B 不正確,審計(jì)意見類型是審計(jì)完成階段的工作,不屬于設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)考慮的事項(xiàng)。

      四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍(教材P258)

      

      (一)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的含義(教材P258)

      進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量,對某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。

      (二)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素(教材P258)

      1.確定的重要性水平

      確定的重要性水平越低,注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

      2.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

      評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高,因此,注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。

      3.計(jì)劃獲取的保證程度

      計(jì)劃獲取的保證程度,是指注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計(jì)劃獲取的保證程度越高,對測試結(jié)果可靠性要求越髙,注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。

      例如,注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的信心可能來自控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。如果注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃從控制測試中獲取更高的保證程度,則控制測試的范圍就更廣。

      【例題3·多選題】關(guān)于設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍,以下判斷中,不恰當(dāng)?shù)挠? )。

      A.如果計(jì)劃從控制測試中獲取更高的保證程度,則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試的范圍

      B.如果計(jì)劃從控制測試中獲取更低的保證程度,則應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測試的范圍

      C.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平越高,實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍應(yīng)當(dāng)越大

      D.評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍應(yīng)當(dāng)越大

      【答案】BC

      【解析】注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃從控制測試中獲取的保證程度越高,對測試結(jié)果可靠性要求越高,則需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣,反之,范圍越小,故選項(xiàng)A恰當(dāng),選項(xiàng)B不恰當(dāng);確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平越高,注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越小,選項(xiàng)C不恰當(dāng);評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,對擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高,注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也應(yīng)當(dāng)越大,選項(xiàng)D恰當(dāng)。

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