全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第五編 各類交易和賬戶余額的審計(jì)

　　本編重要知識(shí)點(diǎn)

　　本編內(nèi)容以銷售與收款循環(huán)審計(jì)為例，審計(jì)基本思路如下：

　　首先了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的基本流程;

　　第二，確定該業(yè)務(wù)循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及該領(lǐng)域涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目(比如營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款)具體審計(jì)目標(biāo);

　　第三，針對(duì)所確定的具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　本編考情分析

　　從歷年考試情況看：

　　本編內(nèi)容考試重點(diǎn)是營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失等重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序，考試題型以單選題和綜合題為主，特別是在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的綜合題中，每年均考查針對(duì)以上財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的某些認(rèn)定對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　本章考情分析

　　本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下八個(gè)問(wèn)題：

　　1.了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(教材P281/13.1);

　　2.教材表13-3(P283/13.2);

　　3.測(cè)試銷售交易真實(shí)性、完整性(教材P294/13.2);

　　4.營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P298/13.3);

　　5.營(yíng)業(yè)收入的細(xì)節(jié)測(cè)試(發(fā)生認(rèn)定，教材P298);

　　6.營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試(教材P299);

　　7.應(yīng)收賬款賬齡分析(教材P302表13-7 );

　　8.應(yīng)收賬款函證及其替代審計(jì)程序(教材P306表13-8)。

　　考綱要求與教材變化

　　1.測(cè)試目標(biāo)：掌握各類交易和賬戶余額審計(jì)，包括銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)。

　　2.能力等級(jí)：“3”

　　3.教材變化：本編教材內(nèi)容在2012年基礎(chǔ)上基本未變。

　　本章重難點(diǎn)精講

　　第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

　　了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P281)

　　(一)接受“客戶訂購(gòu)單”環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購(gòu)單”;

　　2.銷售經(jīng)理對(duì)“客戶訂購(gòu)單”授權(quán)審批;

　　3.銷售單的管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購(gòu)單”編制連續(xù)編號(hào)的“銷售單”。

　　(二)批準(zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核“客戶訂購(gòu)單”，并在“銷售單”上簽字;

　　2.對(duì)于超過(guò)既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”;

　　3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門負(fù)責(zé);

　　4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施職責(zé)分離。

　　(三)按銷售單供貨環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷售單”供貨;

　　2.倉(cāng)庫(kù)部門編制連續(xù)編號(hào)的“出庫(kù)單”。

　　(四)按“銷售單”裝運(yùn)商品環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.發(fā)運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運(yùn)商品;

　　2.發(fā)運(yùn)部門與倉(cāng)庫(kù)部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。

　　(五)向客戶開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)的控制程序

　　為了降低開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：

　　1.開(kāi)具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”;

　　2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票;

　　3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性;

　　4.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

　　(六)記錄銷售環(huán)節(jié)的控制程序

　　記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：

　　1.依據(jù)附有有效“發(fā)運(yùn)憑證”、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù);

　　2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票;

　　3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性;

　　4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離;

　　5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生;

　　6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性;

　　7.定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。

　　(七)略

　　(八)略

　　(九)略

　　(十)略

　　【例題1·單選題】以下對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。

　　第一節(jié) 總結(jié)

　　了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P281)。

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