全套講義:2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試
一、采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表(教材P313)
表14-1
內(nèi)部控制目標(biāo) |
關(guān)鍵內(nèi)部控制 |
常用的控制測(cè)試 |
常用的交易 實(shí)質(zhì)性程序 |
1.所記錄的采購(gòu)都確已收到物品或已接受勞務(wù) (管理費(fèi)用/發(fā)生 存貨/存在 固定資產(chǎn)/存在 應(yīng)付賬款/存在) |
(1)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全,并附在應(yīng)付憑單后 (2)采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn) (3)注銷(xiāo)憑證以防止重復(fù)使用 (4)對(duì)賣(mài)方發(fā)票、、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查 |
(1)查驗(yàn)應(yīng)付憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù) (2)檢查批準(zhǔn)采購(gòu)標(biāo)記 (3)檢查注銷(xiāo)憑證的標(biāo)記 (4)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 |
(1)復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬,注意是否有大額或異常的金額 (2)檢查賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性 (3)追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄 (4)檢查取得的固定資產(chǎn) |
2.已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄 (管理費(fèi)用/完整性 存貨/完整性 固定資產(chǎn)/完整性 應(yīng)付賬款/完整性) |
(1)訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬 (2)驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬 (3)應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬 |
(1)檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性 (2)檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性 (3)檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性 |
(1)從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬 (2)從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬 |
3.所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確 (管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性 存貨/計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià) 應(yīng)付賬款/計(jì)價(jià)) |
(1)對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查 (2)采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn) |
(1)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 (2)檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記 |
(1)將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較 (2)復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣(mài)方發(fā)票填寫(xiě)的準(zhǔn)確性 |
4.采購(gòu)交易的分類(lèi)正確(分類(lèi)) |
(1)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表 (2)分類(lèi)的內(nèi)部核查 |
(1)檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表 (2)檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記 |
參照賣(mài)方發(fā)票,比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi) |
5.采購(gòu)交易按正確的日期記錄(截止) |
(1)要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易 (2)內(nèi)部核查 |
(1)檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)票存在 (2)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 |
將驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較 |
6.采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中,并被正確匯總 (管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性 存貨/計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià) 應(yīng)付賬款/計(jì)價(jià)) |
應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查 |
檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 |
通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬,追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確,用以測(cè)試過(guò)賬和匯總的正確性 |
【例題2·多選題】以下控制活動(dòng)中能夠控制應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有( )。
A.應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已付款的交易登記入賬
B.訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已完成的采購(gòu)交易登記入賬
C.驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期已經(jīng)核對(duì)一致
D.驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已驗(yàn)收的采購(gòu)交易登記入賬
【答案】 ABD
【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。將驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行核對(duì),其目的是為了控制采購(gòu)業(yè)務(wù)入賬時(shí)間的恰當(dāng)性。
二、采購(gòu)與付款循環(huán)的不相容職務(wù)分離控制(教材P311)
1.請(qǐng)購(gòu)與審批(含預(yù)算審批);
2.詢價(jià)與確定供應(yīng)商;
3.采購(gòu)合同的訂立與審批;
4.采購(gòu)執(zhí)行與驗(yàn)收商品;
5.采購(gòu)執(zhí)行、驗(yàn)收商品與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄;
6.付款審批與付款執(zhí)行。
不得由同一部門(mén)或同一個(gè)崗位人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
三、測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì)程序(教材P313)
1.復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬,注意是否有大額或異常的金額;
2.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單等原始憑證是否合理與真實(shí);
3.從采購(gòu)明細(xì)賬中異常項(xiàng)目追查到采購(gòu)相關(guān)原始憑證再追查至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄;
4.檢查取得的固定資產(chǎn)(實(shí)物)(從明細(xì)賬追查到原始憑證,追查到實(shí)物,即“逆查”,確認(rèn)采購(gòu)交易的高估問(wèn)題)。
四、測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)完整性的審計(jì)程序(教材P313)
1.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬(細(xì)節(jié)測(cè)試方向是“順查”,查低估);
2.從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬(細(xì)節(jié)測(cè)試方向是“順查”,查低估)。
【相關(guān)鏈接】教材P313表14-2的第2行第4列。
第1-2節(jié) 總結(jié)
1.了解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P311/14.1);
2.測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì)程序(教材P313/14.2);
3.測(cè)試采購(gòu)業(yè)務(wù)完整性的審計(jì)程序(教材P313/14.2)。
相關(guān)推薦:
2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》單元測(cè)試題匯總