全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

　　了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P338)

　　(一)計劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.生產(chǎn)計劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單;

　　2.生產(chǎn)通知單必須進(jìn)行連續(xù)編號控制;

　　3.生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品市場需求等信息編寫月度生產(chǎn)計劃書,由生產(chǎn)計劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計劃書簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單;

　　4.生產(chǎn)計劃部門編制生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計劃經(jīng)理審批后上報總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效;

　　5.生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉儲部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財務(wù)部門組織成本計算，以及生產(chǎn)計劃部門按編號歸檔管理。

　　(二)發(fā)出原材料環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單后，由車間主任編制日生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批。

　　2.生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)。

　　3.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單核發(fā)材料，填制預(yù)先編號的原材料出庫單。

　　4.原材料出庫單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫發(fā)料、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。

　　5.倉庫管理員將原材料領(lǐng)用申請單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新材料明細(xì)賬。

　　(三)生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù);

　　2.生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫。

　　3.倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號的產(chǎn)成品入庫單。

　　4.產(chǎn)成品入庫單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉庫收貨、一聯(lián)倉庫留存、一聯(lián)生產(chǎn)部核對、一聯(lián)遞交財務(wù)部作為記賬憑證。

　　5.經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購訂購單編號核對。

　　(四)核算產(chǎn)品成本環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成的連續(xù)編號的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息;

　　2.會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。

　　3.存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配;同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表(包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表)。生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4.每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(五)儲存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單。

　　2.倉庫部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫數(shù)量通知財務(wù)部門。

　　3.倉庫部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。

　　(六)發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制程序

　　1.產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。

　　2.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號的產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單。

　　3.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運(yùn)部門獨(dú)立檢查產(chǎn)成品出庫單、銷售訂購單和產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉庫提取的產(chǎn)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)容與銷售訂購單一致。

　　4.裝運(yùn)產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫單。

　　5.產(chǎn)成品出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客;一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。

　　6.完成產(chǎn)成品出庫工作后，倉庫管理員將產(chǎn)成品出庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單編號核對。

　　【例題1·單選題】以下控制活動與其相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

　　B.生產(chǎn)通知單經(jīng)過授權(quán)審批控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

　　C.產(chǎn)成品驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

　　D.原材料出庫單進(jìn)行連續(xù)編號控制，與存貨的完整性、營業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。授權(quán)審批后的生產(chǎn)通知單與存貨的存在、營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)。

　　第一節(jié) 總結(jié)

　　了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程(教材P338)。

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