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    2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義:第16章(1)

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      全套講義:2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

      第十六章 貨幣資金的審計

      第一節(jié) 貨幣資金審計概述

      貨幣資金內(nèi)部控制制度(教材P360-P362)

      貨幣資金內(nèi)部控制制度

      (一)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)(教材P360)

      1.出納員崗位職責(zé)

      出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé),不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。

      【相關(guān)說明1】出納員不得同時兼任的崗位職責(zé)屬于非常重要的知識點,請依據(jù)教材原文精準(zhǔn)掌握。

      【例題1·單選題】關(guān)于出納員職責(zé)的以下情形中,沒有違背“不相容職務(wù)分離控制原則”要求的是( )。

      A.出納員承擔(dān)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算工作,且同時兼任會計檔案保管工作

      B.出納員保管簽發(fā)支票所需的全部印章

      C.出納員兼任收入明細賬和總賬的登記工作

      D.出納員兼任固定資產(chǎn)卡片的登記工作

      【答案】D

      【解析】選項D恰當(dāng)。根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制要求,出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。選項A、B、C均不符合貨幣資金內(nèi)部控制管理中對出納員崗位職責(zé)的要求。選項D事項沒有違背貨幣資金內(nèi)部控制管理中對出納員崗位職責(zé)要求。

      2.授權(quán)批準(zhǔn)制度

      企業(yè)貨幣資金的審批人應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

      3.貨幣資金支付程序

      (1)支付申請

      企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時,應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請,注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容,并附上有效的經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。

      (2)支付審批

      企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請,審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

      (3)支付復(fù)核

      企業(yè)貨幣資金的復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核,復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確,手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備,金額計算是否準(zhǔn)確,支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)。?fù)核無誤后,交由出納員辦理支付手續(xù)。

      (4)辦理支付

      出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金復(fù)核人復(fù)核無誤的支付申請,按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù),及時登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

      4.貨幣資金支付業(yè)務(wù)的集體決策

      對于重要貨幣資金支付,應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

      5.對貨幣資金接觸的限制

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù),或嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸貨幣資金。

      (二)庫存現(xiàn)金和銀行存款管理(教材P361)

      1.庫存現(xiàn)金的管理

      (1)企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)實行限額管理;

      (2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確庫存現(xiàn)金的開支范圍;

      (3)企業(yè)不能坐支庫存現(xiàn)金;

      (4)企業(yè)不能設(shè)小金庫。

      2.銀行存款的管理

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶,每月至少核對一次,并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。

      (三)票據(jù)及有關(guān)印章管理(教材P362)

      1.票據(jù)管理

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理,明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并專設(shè)登記簿進行記錄,防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

      2.印鑒管理

      企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理,財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管,個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。

      嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。

      【例題2·單選題】以下事項中可能表明甲公司貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷的是( )。

      A.甲公司的財務(wù)專用章由財務(wù)負(fù)責(zé)人本人或其授權(quán)人員保管,出納員個人名章由其本人保管

      B.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),甲公司實行集體決策授權(quán)控制

      C.甲公司現(xiàn)金收入及時存入銀行,特殊情況下,經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

      D.甲公司指定出納員每月必須核對銀行賬戶,針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

      【答案】D

      【解析】選項D的事項表明甲公司貨幣資金內(nèi)部控制存在缺陷。甲公司應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶,每月至少核對一次,并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。

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