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　　第二章 審計(jì)計(jì)劃

　　第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

　　注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)主要目的：

　　1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;

　　2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);

　　3.與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開始時(shí)，從以下三個(gè)方面實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作：

　　1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　2.評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

　　3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見。

　　審計(jì)的前提條件

　　(一)審計(jì)的前提條件的定義

　　根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第三條，審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。

　　【解讀】在審計(jì)的前提條件的定義中，提到了兩個(gè)“條件”：

　　其一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。

　　例如，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲鋼鐵股份有限公司(簡稱甲公司，中國境內(nèi)主板上市公司)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接該審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)的前提條件之一是，評價(jià)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”編制，討論的是甲公司管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)選擇的“標(biāo)準(zhǔn)”是否恰當(dāng)。

　　其二，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位管理層對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同，此為注冊會(huì)計(jì)師能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)第二個(gè)審計(jì)的前提條件。

　　(二)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的定義

　　執(zhí)行審計(jì)工作的前提，是指管理層已認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任。

　　【解讀】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的哪些責(zé)任?

　　根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第六條第二款，管理層應(yīng)當(dāng)理解并認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括：

　　(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　(3)向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(三)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定審計(jì)的前提條件已經(jīng)滿足(或不能滿足)?或者說，注冊會(huì)計(jì)師為了確定“審計(jì)的前提條件”是否滿足應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些方面的工作?

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　【補(bǔ)充】鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響

　　在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能原因包括：

　　1.環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　2.對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

　　【解讀】上述第(1)、(2)兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第(3)種情形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。

　　(二)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

　　1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響;

　　2.如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù);

　　3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;

　　4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

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