點(diǎn)擊查看：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》最新考點(diǎn)講解匯總

　　第三節(jié) 審計(jì)重要性的內(nèi)容

　　重要性的含義

　　(一)理解重要性概念

　　1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的;

　　2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　(二)運(yùn)用重要性概念的環(huán)節(jié)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的含義

　　如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　【解讀】如圖2-2所示，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性相當(dāng)于“杯子”左邊的“A”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性(“杯子”中的“A”)。

　　(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法

　　1.基本方法

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　如圖2-2所示：

　　2.選擇基準(zhǔn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用);

　　(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

　　(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益);

　　(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

　　3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例

　　4.審計(jì)實(shí)務(wù)中確定百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素(教材P32新增)

　　在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍;

　　(2)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債券或銀行貸款);

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如抱有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者)。

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