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第八章 風(fēng)險應(yīng)對

第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序

　　進一步審計程序的含義和要求

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)進一步審計程序的含義

　　(二)設(shè)計和實施進一步審計程序的要求

　　(三)設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)考慮的因素

　　(四)設(shè)計和實施進一步審計程序時的特別考慮

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：進一步審計程序的含義和要求

　　(一)進一步審計程序的含義

　　進一步審計程序，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

　　【解讀】針對風(fēng)險評估程序之后實施的“進一步審計程序”，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

　　(二)設(shè)計和實施進一步審計程序的要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，即進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。

　　(三)設(shè)計進一步審計程序時應(yīng)考慮的因素

　　1.風(fēng)險的重要性(比如虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險);

　　2.重大錯報發(fā)生的可能性;

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的(認定)特征(比如存貨未計提應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準備);

　　4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)(比如針對出納員挪用現(xiàn)金的舞弊風(fēng)險所設(shè)計的所有銷貨款均要進行銀行賬戶結(jié)算的控制);

　　5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性(比如管理層串通舞弊就表明內(nèi)部控制已經(jīng)失效)。

　　(四)設(shè)計和實施進一步審計程序時的特別考慮

　　注冊會計師無論選用實質(zhì)性方案還是綜合性方案，都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露(認定)設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

　　進一步審計程序的性質(zhì)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)進一步審計程序的性質(zhì)的含義

　　(二)進一步審計程序的目的

　　(三)進一步審計程序的類型

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第八章風(fēng)險應(yīng)對第二節(jié)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：進一步審計程序的性質(zhì)

　　(一)進一步審計程序的性質(zhì)的含義

　　進一步審計程序的性質(zhì)，是指進一步審計程序的目的和類型。

　　(二)進一步審計程序的目的

　　進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。

　　(三)進一步審計程序的類型

　　進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

　　【解讀】在進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍三個要素中，進一步審計程序的性質(zhì)最關(guān)鍵。

　　同時，進一步審計程序的性質(zhì)除了大家通常理解的方法外，更重要的是應(yīng)結(jié)合控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序的情形考慮，因為注冊會計師在控制測試獲取審計證據(jù)的目的與在實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)的目的完全不同。

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