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第十五章 注冊會計師利用他人的工作

第一節(jié) 利用內(nèi)部審計工作

　　利用內(nèi)部審計工作的原因

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)利用內(nèi)部審計工作的原因

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第一節(jié)利用內(nèi)部審計工作的內(nèi)容。

　　【知識點】：利用內(nèi)部審計工作的原因

　　在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計活動及其可能對注冊會計師審計程序產(chǎn)生的影響，主要原因包括以下三個方面：

　　1.注冊會計師必須了解內(nèi)部審計，因為內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分;

　　2.注冊會計師考慮內(nèi)部審計活動有利于其評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險及其對注冊會計師審計程序的影響;

　　3.注冊會計師了解與評估內(nèi)部審計工作，利用可信賴的相關(guān)內(nèi)部審計工作成果，可以減少其不必要的重復(fù)勞動，提高審計工作效率。

　　利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的審計責(zé)任

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的審計責(zé)任

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第一節(jié)利用內(nèi)部審計工作的內(nèi)容。

　　【知識點】：利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的審計責(zé)任

　　1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任。

　　2.內(nèi)部審計的自主程度和客觀性無法達(dá)到注冊會計師審計所要求的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。

　　3.審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估(1.5+7.5)、重要性水平的確定(2.3)、樣本規(guī)模的確定(4.1)、對會計政策和會計估計的評估(17.1)等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

　　利用內(nèi)部審計工作的目標(biāo)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)注冊會計師的目標(biāo)

　　(二)確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作(目標(biāo)之一)

　　(三)如果利用內(nèi)部審計人員的特定工作，確定該項工作是否足以實現(xiàn)審計目的(目標(biāo)之二)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第一節(jié)利用內(nèi)部審計工作的內(nèi)容。

　　【知識點】：利用內(nèi)部審計工作的目標(biāo)

　　(一)注冊會計師的目標(biāo)

　　在被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，且注冊會計師認(rèn)為可能與其審計相關(guān)的情況下，注冊會計師的目標(biāo)是：

　　1.確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作(目標(biāo)之一);

　　2.如果利用內(nèi)部審計人員的特定工作，確定該項工作是否足以實現(xiàn)審計目的(目標(biāo)之二)。

　　【解讀】

　　注冊會計師在財務(wù)報表審計中，是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的特定工作?

　　如果利用內(nèi)部審計人員的特定工作，確定該項工作是否足以實現(xiàn)審計目的?

　　本節(jié)教材內(nèi)容就是圍繞這兩個“審計目標(biāo)”展開的。

　　(二)確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作(目標(biāo)之一)

　　1.對內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價的因素(“第一個職業(yè)判斷”)

　　2.在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價的因素(“第二個職業(yè)判斷”)

　　1.對內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價的因素(“第一個職業(yè)判斷”)：

　　(1)內(nèi)部審計的客觀性;

　　(2)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;

　　(4)內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

　　2.在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價的因素(“第二個職業(yè)判斷”)：

　　(1)內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;

　　(2)針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;

　　(3)在評價支持相關(guān)認(rèn)定的審計證據(jù)時，內(nèi)部審計人員的主觀程度。

　　(三)如果利用內(nèi)部審計人員的特定工作，確定該項工作是否足以實現(xiàn)審計目的(目標(biāo)之二)

　　在確定內(nèi)部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

　　1.內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行;

　　2.內(nèi)部審計人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

　　3.內(nèi)部審計人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論;

　　4.內(nèi)部審計人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致;

　　5.內(nèi)部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當(dāng)解決。

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