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第十五章 注冊會計師利用他人的工作

第二節(jié) 利用內(nèi)部審計工作

　　專家的定義

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.注冊會計師的專家

　　2.管理層的專家

　　3.專長

　　4.專家的來源

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第二節(jié)利用專家的工作的內(nèi)容。

　　【知識點】：專家的定義

　　1.注冊會計師的專家

　　注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.管理層的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用，以協(xié)助管理層編制財務(wù)報表。

　　3.專長

　　專家的專長是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗。

　　4.專家的來源

　　專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是會計師事務(wù)所外部專家。

　　注冊會計師利用專家工作的目標

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)注冊會計師的目標

　　(二)確定是否利用專家的工作(目標之一)

　　(三)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的(目標之二)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第二節(jié)利用專家的工作的內(nèi)容。

　　【知識點】：注冊會計師利用專家工作的目標

　　(一)注冊會計師的目標

　　注冊會計師利用專家工作的目標是：

　　1.確定是否利用專家的工作(第一個審計目標);

　　2.如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的(第二個審計目標)。

　　【解讀】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師是否利用專家的工作?如果利用專家的工作，如何確定專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的?本節(jié)教材內(nèi)容就是圍繞這兩個“審計目標”展開的。

　　(二)確定是否利用專家的工作(目標之一)

　　如果在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域的專長對獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是必要的，注冊會計師應(yīng)當確定是否利用專家的工作。在確定“是否利用”專家的工作時，注冊會計師可能考慮的因素：

　　1.管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作;

　　2.專家工作涉及的事項的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度;

　　3.專家工作涉及的事項存在的重大錯報風(fēng)險;

　　4.應(yīng)對識別出的風(fēng)險的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊會計師對與這些事項相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據(jù)。

　　(三)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的(目標之二)

　　1.注冊會計師如果利用專家的工作，應(yīng)從以下方面評價專家：

　　(1)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

　　(2)了解專家的專長領(lǐng)域;

　　(3)與專家達成一致意見;

　　(4)評價專家工作的恰當性。

　　2.在確定“審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍”時，應(yīng)當評價專家的以下事項：

　　(1)與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì);

　　(2)與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險;

　　(3)專家的工作在審計中的重要程度;

　　(4)注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗;

　　(5)專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

　　注冊會計師利用專家工作的要求

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

　　2.了解專家的專長領(lǐng)域

　　3.與專家達成一致意見

　　4.評價專家的工作的恰當性

　　5.在審計報告中提及專家

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第二節(jié)利用專家的工作的內(nèi)容。

　　【知識點】：注冊會計師利用專家工作的要求

　　1.考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性

　　注冊會計師應(yīng)當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

　　2.了解專家的專長領(lǐng)域

　　注冊會計師應(yīng)當充分了解專家的專長領(lǐng)域，以能夠：

　　(1)為了實現(xiàn)審計目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標;

　　(2)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的。

　　3.與專家達成一致意見

　　注冊會計師應(yīng)當與專家就下列事項達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：

　　(1)專家工作的性質(zhì)、范圍和目標;

　　(2)注冊會計師和專家各自的角色和責(zé)任;

　　(3)注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式;

　　(4)對專家遵守保密規(guī)定的要求。

　　4.評價專家的工作的恰當性

　　(1)注冊會計師應(yīng)當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：

　�、賹＜业墓ぷ鹘Y(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;

　�、谌绻麑＜业墓ぷ魃婕笆褂弥匾�的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　�、廴绻麑＜业墓ぷ魃婕笆褂弥匾�的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。

　　(2)如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當采取下列措施之一：

　�、倬蛯＜覕M執(zhí)行的進一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達成一致意見;

　�、诟鶕�(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

　　5.在審計報告中提及專家

　　(1)注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

　　如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(2)如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。

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