文章責編：majingjing_123
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第二節(jié) 稅法基本理論
一、稅法原則
| 稅法原則 |
重點內(nèi)容 |
| 法定原則 |
內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務合法原則。要件法定指課稅要素必須以法律形式作出規(guī)定，必須盡量明確；稅務合法指稅務機關按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無法律依據(jù)不征稅。 |
公平原則 |
稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當理由的情況下對特定納稅人給與特別優(yōu)惠。 【典型例題】對稅法執(zhí)法中收到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務行政復議、訴訟制度得到合理合法的解決，體現(xiàn)了稅收的（）原則。 A.公平主義B.法律主義C.實質課稅D.法律優(yōu)位 『正確答案』A |
| 效率原則 |
包括經(jīng)濟效率和行政效率 |
| 實質課稅原則 |
根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式�？梢苑乐辜{稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。 【典型例題】納稅人通過轉讓定價減少計稅所得，稅務機關有權重新估定計稅價格，并據(jù)以計算應納稅額， 體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。 A.法定原則B.公平原則C.效率原則D.實質課稅原則 『正確答案』D |
| 法律優(yōu)位原則 |
法律＞行政法規(guī)＞規(guī)章。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。 |
| 法律不溯及既往原則 |
新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。保持稅法的穩(wěn)定性和可預測性。 |
| 新法優(yōu)于舊法原則 |
新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。 |
| 特別法優(yōu)于普通法原則 |
對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。打破了稅法效力等級的限制。 【典型例題】下列關于特別法優(yōu)于普通法原則的陳述錯誤的是（）。 A.凡是特別法中作出規(guī)定的，即排除普通法的適用 B.隨著特別法的規(guī)定，原有居于普通法地位的稅法即告廢止 C.特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制 D.居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 『正確答案』B |
| 實體從舊、程序從新原則 |
實體稅法不具備溯及力，程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。 【典型例題】稅務機關在稅務檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業(yè)應當補繳的稅金時按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（）原則。 A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法 C.法律不溯及既往原則D.實體從舊程序從新 『正確答案』D |
| 程序優(yōu)于實體原則 |
在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法。保證稅款及時、足額入庫。 【典型例題】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關才能受理納稅人的復議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。 A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法 C.程序優(yōu)于實體D.實體從舊程序從新 『正確答案』C |
【2010年考題】下列關于稅法原則的表述中，正確的有( )。
A.新法優(yōu)予舊法原則屬于稅法的適用原則
B.稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則
C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則
D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力
『正確答案』ABCD
二、稅收法律關系
稅收法律關系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利與義務關系。
(一)稅收法律關系的構成：
1.權利主體(雙主體)：
(1)代表國家行使征稅職責的國家稅務機關、海關和財政機關;
(2)履行納稅義務的人：確定原則屬地兼屬人的原則。
權利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權利與義務并不對等!
2.權利客體：征稅對象，是稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象。
3.稅收法律關系的內(nèi)容：是稅收法律關系中最實質的東西，是稅法的靈魂。
(二)稅收法律關系的產(chǎn)生、變更或消滅：稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關系，產(chǎn)生、變更或消滅由稅收法律事實來決定。
【2010年考題】下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是( )。
A.稅法是引起法律關系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關系
B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等
C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一
D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成
『正確答案』C
『答案解析』選項A，稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關系;選項B，稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等;選項D，稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、客體和法律關系內(nèi)容三方面構成的。
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