第二章 注冊會計師的法律責任
同步單元測試
1. ABC會計師事務(wù)所負責審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表,并于2013年3月5日出具了審計報告。以下事項ABC事務(wù)所最有可能承擔民事侵權(quán)賠償責任的是( )。
A.利害關(guān)系人起訴了有過失的ABC事務(wù)所
B.ABC事務(wù)所出具了不實審計報告
C.利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟損失
D.利害關(guān)系人遭受的經(jīng)濟損失是其信賴ABC事務(wù)所出具的不實報告后與甲公司發(fā)生了交易導致
【答案】D
【解析】選項D最恰當。根據(jù)《司法解釋》第七條,針對注冊會計師行業(yè)具體情況來說,民事侵權(quán)賠償責任的界定“四要件”具體表現(xiàn)為以下四種情形:
(1)注冊會計師出具了不實報告;
(2)利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟損失;
(3)會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系(簡稱“因果關(guān)系”);
(4)注冊會計師執(zhí)業(yè)過程存在過錯。
2. A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表,并于2013年3月5日出具了審計報告。下列事項中,最能界定A注冊會計師是否存在過失的關(guān)鍵因素是( )。
A.是否查出財務(wù)報表所有重大錯報
B.是否查出財務(wù)報表所有重大錯誤和舞弊
C.是否按照審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)
D.是否具有過失或欺詐行為
【答案】C
【解析】選項C恰當,判斷注冊會計師是否存在過失的關(guān)鍵因素是判斷注冊會計師是否按照審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
3. A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表,并于2013年3月5日出具了審計報告。下列事項中,屬于注冊會計師是否應(yīng)承擔民事侵權(quán)法律責任的關(guān)鍵因素是( )。
A.是否存在過失
B.是否出具不實報告
C.是否違反職業(yè)準則
D.是否能夠保持獨立性
【答案】A
【解析】選項A恰當。判斷注冊會計師是否應(yīng)承擔民事侵權(quán)法律責任的關(guān)鍵因素是判斷注冊會計師是否具有過失。
4. ABC會計師事務(wù)所負責審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表,并于2013年3月5日出具了審計報告。下列有關(guān)ABC事務(wù)所是否承擔的法律責任的表述中,不恰當?shù)陌? )。
A.如果ABC事務(wù)所出具的審計報告中存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏,并且給利害關(guān)系人造成了損失時,則應(yīng)當承擔連帶賠償責任
B.如果ABC事務(wù)所出具的審計報告是不實報告,則應(yīng)當承擔連帶賠償責任
C.如果ABC事務(wù)所出具的不實報告給利害關(guān)系人造成損失,除非能夠證明自己沒有過錯,否則應(yīng)當承擔民事侵權(quán)賠償責任
D.如果利害關(guān)系人明知ABC事務(wù)所出具的審計報告是不實報告卻仍然使用,則人民法院應(yīng)當免除ABC事務(wù)所的賠償責任
【答案】ABD
【解析】根據(jù)《司法解釋》,如果會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯則不承擔連帶賠償責任,故選項A、B都不恰當,選項C恰當;選項D的情形屬于事務(wù)所的減責情形。
5.ABC會計師事務(wù)所負責審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表,并于2013年3月5日出具了審計報告。如果利害關(guān)系人向人民法院提起訴訟,將ABC事務(wù)所列為被告時,以下有關(guān)訴訟當事人列置的陳述中,恰當?shù)挠? )。
A.如果利害關(guān)系人拒不起訴甲公司,人民法院應(yīng)當通知甲公司作為共同被告
B.如果利害關(guān)系人提出甲公司的出資人出資不足的,人民法院應(yīng)當將該出資人列為第三人參加訴訟
C.如果被起訴的ABC事務(wù)所是其他會計師事務(wù)所的分支機構(gòu),人民法院可以將該分支機構(gòu)所在的會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟
D.如果利害關(guān)系人提出甲公司的出資人出資不足,但該出資人事后已補足不足出資額,人民法院不應(yīng)將該出資人列為第三人參加訴訟
【答案】ACD
【解析】選項B不恰當。如果出資人事后補足出資額,則不應(yīng)將其列為第三人參加訴訟。
6.ABC會計師事務(wù)所負責審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表。如果利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實審計報告并致其遭受損失為由,向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟,下列各種情形中,人民法院可以判定會計師事務(wù)所承擔連帶責任的是( )。
A.ABC事務(wù)所未能合理地確定財務(wù)報表整體的重要性而導致審計報告不實
B.ABC事務(wù)所依賴銀行出具的虛假證明文件而導致審計報告不實,雖然會計師事務(wù)所保持了必要的職業(yè)謹慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)問題
C.ABC事務(wù)所明知被審計單位的財務(wù)報表有重大不實而沒有指出
D.ABC事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)可能的錯誤和舞弊的跡象時,未能追加必要的審計程序予以證實或排除
【答案】C
【解析】選項C恰當。根據(jù)《司法解釋》第五條,注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一,出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的,人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括:(1)與被審計單位惡意串通;(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指明;(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益,而予以隱瞞或者作不實報告;(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容,而不予指明;(6)被審計單位示意其作不實報告,而不予拒絕。
7.A注冊會計師負責對上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。2012年,甲公司管理層通過與Q銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單,虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。A注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后,認為甲公司2012年度財務(wù)報表不存在重大錯報,出具了無保留意見審計報告。在甲公司2012年度已審計財務(wù)報表公布后,股民B購入了甲公司股票。隨后,甲公司財務(wù)舞弊案件曝光,并受到證券監(jiān)管部門的處罰,其股票價格大幅下跌。為此,股民B向法院起訴A注冊會計師,要求其賠償損失。A注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由,要求免于承擔民事責任。要求:
(1)為了支持訴訟請求,股民B應(yīng)當向法院提出哪些理由。
(2)指出A注冊會計師提出的免責理由是否正確,并簡要說明理由。
(3)在哪些情形下,A注冊會計師可以免于承擔民事責任。
【答案】
(1)為了支持訴訟請求,股民B應(yīng)當提出下列理由:
、貯注冊會計師出具的審計報告是不實報告;
、贏注冊會計師存在過錯;
、酃擅馚遭受了損失;
、蹵注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。
(2)A注冊會計師提出的免責理由不正確。根據(jù)《司法解釋》第二條,“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告,與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織,應(yīng)當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。”
(3)下列情形下,A注冊會計師不承擔民事責任:
、僖呀(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎,但仍未能發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)報表存在的錯報;
、趯徲嫎I(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件,A注冊會計師在保持必要謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;
③已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。
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