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　　2008年《初級會計實務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預測

　　(六)應(yīng)交消費稅

　　1、企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算。

　　2、企業(yè)以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

　　3、委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

　　委托加工應(yīng)稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅;委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅“科目。

　　(七)應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。

　　(八)應(yīng)交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，交納的土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”;轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物在“固定資產(chǎn)”、“在建工程”核算的，其稅款記入“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”。

　　(九)城市維護建設(shè)稅

　　企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“其他業(yè)務(wù)支出”等，城市維護建設(shè)稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”。實際上交時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(十)長期借款

　　1、長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面。企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目來反映長期借款的本金和利息增減情況。

　　2、長期借款利息的處理

　　(1)屬于籌建期間的長期借款支出，應(yīng)計入長期待攤費用中;

　　(2)屬于經(jīng)營期間的長期借款支出，應(yīng)計入財務(wù)費用;

　　(3)如果長期借款用于購建、改擴建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前，應(yīng)將發(fā)生的利息支出計入所購建或改擴建資產(chǎn)的價值(即在建工程)中;在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息支出，應(yīng)當計入當期損益(即財務(wù)費用)。

　　(十一)應(yīng)付債券

　　1、應(yīng)付債券的發(fā)行價格

　　企業(yè)債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率以及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。

　　企業(yè)債券按其面值出售的，稱為面值發(fā)行。此外，債券還可能按低于或高于其面值的價格出售，即折價發(fā)行和溢價發(fā)行。折價發(fā)行是指債券以低于其面值的價格發(fā)行;而溢價發(fā)行則是指債券按高于其面值的價格發(fā)行。

　　2、債券發(fā)行的核算

　　企業(yè)以面值發(fā)行債券時，應(yīng)按票面金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目。

　　3、債券利息的核算

　　發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)按期計提利息。若債券按面值發(fā)行，則每期計提利息時，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。

　　4、債券還本付息的核算

　　債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——債券面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”等科目

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