第三節(jié) 預(yù)算編制

　　一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算

　　(一)年度預(yù)算目標(biāo)

　　作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問(wèn)題：

　　1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系

　　建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問(wèn)題。

　　從內(nèi)容上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制(資本結(jié)構(gòu))指標(biāo)、融資安排等。

　　2.測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值

　　按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說(shuō)就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者利益的過(guò)程。

　　(二)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法

　　預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。

　　【教材例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬(wàn)元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)計(jì)投資資本回報(bào)率為16%，則該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：

　　(3800+200)×16%=640(萬(wàn)元)

　　(三)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例

　　【教材例2-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專(zhuān)司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作，總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼管公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷(xiāo)售兩大職能，經(jīng)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到30%。

　　第一，假定價(jià)格不變，要求其銷(xiāo)售額達(dá)到5億元，如果當(dāng)前銷(xiāo)售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用(銷(xiāo)售費(fèi)用率為24%)1.2億元，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。

　　第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為1.2億元。

　　第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬(wàn)元比較，要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過(guò)降低成本費(fèi)用這一途徑，根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，即銷(xiāo)售成本率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來(lái)的2億元提高到2.3億元。此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬(wàn)元(12000-8000)變?yōu)?000萬(wàn)元[12000-(23000-12000)]。

　　第四，未完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來(lái)的12000萬(wàn)元降低到11000萬(wàn)元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到(12000-11000)/12000=8.33%。

　　第五，經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來(lái)，即目標(biāo)銷(xiāo)售額5億元，目標(biāo)利潤(rùn)1.2億元，目標(biāo)銷(xiāo)售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。

　　【例11·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品售價(jià)8元/件。2009年12月銷(xiāo)售20000件，2010年1月銷(xiāo)售30000件，2010年2月預(yù)計(jì)銷(xiāo)售40000件。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30%，再次月收回8%，另外2%為壞賬，則2010年2月預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入為( )元。

　　A.267200 B.276800 C.218600 D.209700

　　【答案】B

　　【解析】40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×8%=276800(元)。