十、成本差異的計算及分析掌握【★2013年單選題、2012年計算分析題、2011年綜合題】

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指-定時期生產(chǎn)-定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　(-)直接材料成本差異的計算分析

　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　【提示】

　　(1)凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　(2)價格差異的重點(diǎn)是價格，因此是用價格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異的重點(diǎn)是用量，所以是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價格。

　　(3)由于價格差異是用價格之差乘以實(shí)際用量，而用量差異是用用量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價格，因此記住“價實(shí)量標(biāo)”四字即可以準(zhǔn)確記住直接材料成本差異的兩個公式——價(差)實(shí)(量)量(差)標(biāo)(價)。此記憶方法也可以應(yīng)用到下面講的直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用成本差異公式的記憶，但要明確，直接人工效率差異是用量差異，工資率差異是價格差異，變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是價格差異、變動制造費(fèi)用效率差異是用量差異。

　　(二)直接人工成本差異的計算分析【★2012年計算分析題、2011年單選題】

　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　(三)變動制造費(fèi)用成本差異的計算分析

　　變動制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際發(fā)生的變動制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費(fèi)用總額之間的差異。

　　【提示】

　　(1)變動制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同;

　　(2)工時既可以是人工工時，也可以是機(jī)器工時，這取決于變動制造費(fèi)用的分配方法;

　　(3)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時。

　　【例題10·單選題】下列成本差異中，應(yīng)該由勞動人事部門承擔(dān)責(zé)任的是(　　)。

　　A.直接材料價格差異

　　B.直接人工工資率差異

　　C.直接人工效率差異

　　D.變動制造費(fèi)用效率差異

　　【答案】B

　　【解析】直接材料價格差異是在采購過程中形成的，屬于采購部門的責(zé)任;直接人工工資率差異是價格差異，-般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。直接人工效率差異和變動制造費(fèi)用效率差異主要應(yīng)該由生產(chǎn)部門承擔(dān)責(zé)任。

　　(四)固定制造費(fèi)用成本差異的計算分析

　　固定制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。

　　【提示】

　　(1)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時

　　(2)固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異+固定制造費(fèi)用效率差異

　　(3)固定制造費(fèi)用成本差異(總差異)與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用成本差異都可以用以下通用公式表示：總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【速記】

　　(1)二差異法

　　簡單記憶：耗費(fèi)差異=實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用-預(yù)算費(fèi)用

　　能量差異=預(yù)算費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

　　(口訣：將總差異用預(yù)算費(fèi)用分割為兩個差額)

　　(2)三差異法

　　耗費(fèi)差異與二差異法相同

　　簡單記憶：產(chǎn)量差異=預(yù)算費(fèi)用-實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

　　效率差異=實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

　　(口決：將二差異法的能量差異用實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分割為兩部分)

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