四、境外所得的稅務(wù)處理

　　1、居民納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額——“分國(guó)又分項(xiàng)”計(jì)算限額。

　　2、納稅人在境外實(shí)際已納稅款低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款。

　　1、企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)

　　某國(guó)限額=某國(guó)應(yīng)納稅所得額×25%

　　應(yīng)納稅額=匯總(境內(nèi)、外)-已納稅額與限額較小者

　　2、個(gè)人所得稅：分國(guó)又分項(xiàng)

　　如果已納稅額大于限額，補(bǔ)差額。

　　【例題】中國(guó)公民王先生在同一納稅年度，在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入60000元(平均每月5000元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。計(jì)算在我國(guó)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　(1)工資、薪金所得：

　　每月應(yīng)納稅額=(5000-4000)×10%(稅率)-25(速算扣除數(shù))=75(元)

　　全年應(yīng)納稅額=75×12(月份數(shù))=900(元)

　　(2)特許權(quán)使用費(fèi)所得：

　　應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)

　　王先生從A國(guó)取得應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵免限額為5700元(900+4800)。在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款500元(5700-5200)。