第六章 財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度

房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍

　　(一)房產(chǎn)稅納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　　外籍人員和華僑、香港、澳門、臺(tái)灣同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》 ，不適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。

　　(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

　　獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產(chǎn)稅。

　　二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

　　1 .從價(jià)計(jì)征。從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%一30%后的余值計(jì)算繳納。

　　2 .從租計(jì)征。從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

　　關(guān)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅;對(duì)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定以出租方取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

　　(二)房產(chǎn)稅的稅率

　　房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稅率為12%。

　　從2001 年1 月1 日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　(三)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1 .從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值× ( 1 一扣除比例)×1.2%

　　2 .從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)

印花稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、印花稅納稅人和征稅范圍

　　(一)印花稅的納稅人

　　印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。主要包括：

　　1 .立合同人。是指合同的當(dāng)事人。

　　2 .立賬簿人。是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。

　　3 .立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書的單位和個(gè)人。

　　4 .領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。

　　5 .使用人。在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人是納稅人。

　　(二)印花稅的征稅范圍

　　1 .購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、建筑安裝工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。

　　2 .產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移時(shí)所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　3 .營(yíng)業(yè)賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。"記載資金的賬簿"是指反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位資本金額增減變化的賬簿;"其他賬簿"，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿。

　　4 .權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。

　　5 .經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

　　在境外書立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用，在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受我國(guó)法律保護(hù)的憑證，也屬于印花稅征稅范圍。

　　納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

　　二、印花稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1 .合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。

　　2 .營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以"實(shí)收資本"與"資本公積"兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。

　　3 .不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　4 .納稅人有法定情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1 .實(shí)行比例稅率的憑證

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

　　2 .實(shí)行定額稅率的憑證

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3 .營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰

　　4 .其他賬簿按件貼花，每件5 元。