2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【解釋】(1)將來會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(2)將來不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型(由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅)在全國(guó)推行，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如用于不動(dòng)產(chǎn))的購(gòu)進(jìn)貨物，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)發(fā)生的是“營(yíng)業(yè)稅”，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】用購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時(shí)免稅，未帶來“銷項(xiàng)稅額”，因此，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】(1)如果納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如卷煙廠將外購(gòu)的餅干用于集體福利)，不視同銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)如果納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，視同銷售，有銷項(xiàng)稅額，因此，為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋1】已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，用途發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)將該購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。例如，某企業(yè)2009年1月購(gòu)進(jìn)100萬元的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，該企業(yè)將40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)，以避免納稅人少繳增值稅。

　　【解釋2】納稅人發(fā)生了進(jìn)貨退出或者折讓、而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，否則屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。

　　【解釋3】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額與非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)。例題見教材P115頁(yè)【例4-9】