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第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度
1.如何判斷題目所說的銷售收入是否是含稅收入?
眾多初學(xué)稅法的人都對此有疑問。一般來說,應(yīng)該從以下三個方面來判斷:
(1)題目是否有明確提示
某些題目中對于價款中是否包括增值稅有很明確的說明,其中有可能是按照每筆業(yè)務(wù)來給出的,也可能在題目前面或者后面統(tǒng)一給出,例如:題目中說“以上價格均為不含稅價格!钡枰⒁獾氖,對于價外收入,一律都按照含稅收入來處理。
(2)發(fā)票類型
如果題目中給出條件是開具增值稅專用發(fā)票,則注明的價款中就不包括增值稅,如果開具普通發(fā)票,又給出發(fā)票上的金額,則這個金額應(yīng)該是含稅的,在計算增值稅的時候應(yīng)該換算成不含稅價,再乘以增值稅稅率來計算應(yīng)該繳納的增值稅稅額。 中 華 考 試 網(wǎng)
(3)納稅人種類
一般納稅人的銷售價格一般為不含稅價格;而小規(guī)模納稅人的銷售價格一般為含稅價格。
2.為什么將外購貨物用于投資、分配給股東或者投資者、無償贈送他人視同銷售;而外購貨物用于集體福利或者個人消費的進(jìn)項稅額不得抵扣?
因為將外購的貨物用于集體福利或者個人消費實質(zhì)是將外購貨物用于了消費,已經(jīng)退出了商品的流通領(lǐng)域,不能再產(chǎn)生增值,所以其進(jìn)項稅不得抵扣。而將外購貨物用于投資、分配給股東或者投資者、無償贈送他人則沒有退出商品流通,存在增值的可能,所以需要按照視同銷售業(yè)務(wù)來處理,計算繳納增值稅。
3.一非獨立核算企業(yè)隸屬于某建筑安裝公司,其生產(chǎn)的水泥預(yù)制板全部用于本企業(yè)的建筑工程。請問:該行為是否屬于視同銷售,繳納增值稅?
根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)的規(guī)定:基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件,其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的,應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅。
因此,此處需要區(qū)分兩種情況:一是非獨立核算的企業(yè)是在車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制板,應(yīng)當(dāng)在移送使用時繳納增值稅;二是非獨立核算的企業(yè)是在建筑安裝工程現(xiàn)場制造水泥預(yù)制板的,不用繳納增值稅。具體是否要繳納增值稅,應(yīng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。
4.為什么外購固定資產(chǎn)所支付的運費、購買或者銷售免稅貨物所發(fā)生的運費,不得計算進(jìn)項稅額抵扣;而購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所發(fā)生的運費可以計算進(jìn)項稅額抵扣?
一般而言,如果貨物本身的進(jìn)項稅可以抵扣,該貨物的運費就可以抵扣。對于外購的固定資產(chǎn)或者銷售免稅貨物,由于其本身的進(jìn)項稅額不得抵扣,因此外購固定資產(chǎn)所支付的運費也不得抵扣;對于購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,由于免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照規(guī)定的扣除率抵扣進(jìn)項稅額,因此購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時發(fā)生的運費就可以抵扣。
5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的具體含義什么?
一般納稅人和小規(guī)模納稅人是在涉及增值稅時根據(jù)企業(yè)年銷售額,由稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬元以上、商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬元以上可以核定為一般納稅人;如果工業(yè)企業(yè)年銷售額30萬以上100萬以下,但財務(wù)制度健全、會計賬目清楚,也可以認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人可以購買增值稅專用發(fā)票,按17%計算銷項稅額和抵扣進(jìn)項稅額。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬元以下(除上述財務(wù)制度健全、會計賬目清楚的情況)、商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬元以下的且無論其會計核算是否健全,都核定為小規(guī)模納稅人,不能購買增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅不能抵扣,只能按簡易征收率(商業(yè)4%、商業(yè)以外6%)計算繳納增值稅。
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