第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度
一、消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的事種流轉(zhuǎn)稅。具體地說(shuō),是指對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
目前,世界上約有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了消費(fèi)稅,但具體名稱和征收形式不盡相同,有的叫貨物稅,有的叫奢侈品稅;一些國(guó)家按征稅對(duì)象確定稅種名稱,如煙稅、酒稅、礦物油稅、電話稅等。
我國(guó)曾于1950年在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一征收過(guò)特種消費(fèi)行為稅,當(dāng)時(shí)的征稅范圍只限于電影、戲劇及娛樂(lè)、舞廳、宴席、冷食、旅館等消費(fèi)行為。1953年修訂稅制時(shí),將其取消。1989年,針對(duì)我國(guó)當(dāng)時(shí)流通領(lǐng)域出現(xiàn)的彩色電視機(jī)、小轎車等商品供不應(yīng)求的矛盾,為了調(diào)節(jié)消費(fèi)稅,1989年2月1日在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)彩色電視機(jī)和小轎車開(kāi)征了特別消費(fèi)稅。后來(lái)由于彩色電視機(jī)市場(chǎng)供求狀況有了改善,1992年4月取消了對(duì)彩色電視機(jī)征收的特別消費(fèi)稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》),同時(shí)12月25日財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則),這兩個(gè)法規(guī)、制度構(gòu)成了我國(guó)消費(fèi)稅基本法律制度。之后,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又陸續(xù)發(fā)布了有關(guān)消費(fèi)稅方面的其他規(guī)章、制度,如2006年3月20 日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》,2006年3月31日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)(調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定)的通知》等,這些也是我國(guó)消費(fèi)稅法律制度的重要組成部分。
征收消費(fèi)稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),限制某些奢侈品、高能耗產(chǎn)晶的生產(chǎn),正確引導(dǎo)消費(fèi),保證國(guó)家財(cái)政收入。
消費(fèi)稅具有以下特征:
(1)征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。通過(guò)對(duì)征稅范罔、稅率的選擇和調(diào)整,可以較好地配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展.達(dá)到限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)的日的,適時(shí)有序地調(diào)整經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。
(2)征收簡(jiǎn)便。消費(fèi)稅采用從量定額、從價(jià)定率或從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅辦法,征收環(huán)節(jié)單一,計(jì)稅準(zhǔn)確、方便。
(3)稅源廣泛,可以取得充足的財(cái)政收入。消費(fèi)稅一般是對(duì)生產(chǎn)集中、產(chǎn)銷量大的產(chǎn)品征稅,因此,有利于籌集財(cái)政收入。
(4)稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。列入征稅范圍的消費(fèi)品,一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上,由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
二、消費(fèi)稅納稅人和征稅范圍
(一)消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅的納稅人,是指在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
單位和個(gè)人具體包括:國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)、合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、港澳臺(tái)地區(qū)在內(nèi)地投資興辦的企業(yè)和其他組織、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、在中國(guó)注冊(cè)的國(guó)際組織的機(jī)構(gòu)和外國(guó)機(jī)構(gòu)、港澳臺(tái)地區(qū)的機(jī)構(gòu)等,以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和包括中國(guó)公民和外國(guó)公民在內(nèi)的其他個(gè)人。
單位和個(gè)人生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在中國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。
具體來(lái)說(shuō),消費(fèi)稅納稅人包括:生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
(二)消費(fèi)稅征稅范圍
消費(fèi)稅的征稅范圍主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和社會(huì)消費(fèi)水平,依據(jù)國(guó)家財(cái)政政策的需要,并借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)和通行做法確定的,F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括:煙,酒及酒精,鞭炮、焰火,化妝品,成品油,貴重首飾及珠寶玉石,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板,汽車輪胎,摩托車,小汽車等稅目,有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,除金銀首飾、鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅外,一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅,因此不必再繳納消費(fèi)稅。
列入消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品可以歸納為以下幾類:
(1)過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮、焰火等。
(2)奢侈品、非生活必需品,如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。
(3)高能耗及高檔消費(fèi)品,如游艇、小汽車等。
(4)使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品,如成品油、實(shí)木地板等。
(5)稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活,增加財(cái)政收入的消費(fèi)品,如摩托車、汽車輪胎等。
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