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    2011年會計職稱《初級經(jīng)濟法基礎》輔導筆記(32)

    2011年會計職稱考試預計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011會計職稱《初級經(jīng)濟法基礎》復習資料”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(kuaiji.exam8.com)。

      第五節(jié) 印花稅法律制度

      一、印花稅

      印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用的應稅經(jīng)濟憑證征收的一種稅。

      印花稅的特點主要有:兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。

      二、印花稅的納稅人和征稅范圍

      (一)印花稅的納稅人

      印花稅的納稅人是在中國境內(nèi)書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括:立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人。

      (二)印花稅的征稅范圍

      印花稅的征稅范圍包括:經(jīng)濟合同;產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權利、許可證照;經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。

      三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

      (一)印花稅的計稅依據(jù)

      1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證,以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

      2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

      3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權利許可證照,以及日記賬簿和各種明細賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

      (二)印花稅的稅率

      印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

      1.比例稅率。

      (1)借款合同,適用稅率為0.05‰。

      (2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等,適用稅率為0.3‰。

      (3)加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等,適用稅率為0.5%。

      (4)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等,適用稅率為l‰。

      (5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股),適用稅率為1‰。

      2.定額稅率。

      對無法計算金額的憑證,或雖載有金額,但作為計稅依據(jù)不合理的憑證,采用定額稅率,以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿,均為按件貼花,單位稅額為每件5元。

      (三)印花稅應納稅額的計算

      1.實行比例稅率的憑證,印花稅應納稅額的計算公式為:

      應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率

      2.實行定額稅率的憑證,印花稅應納稅額的計算公式為

      應納稅額=應稅憑證件數(shù)×定額稅率

      3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,印花稅應納稅額的計算公式為

      應納稅額=(實收資本+資本公積)×0 5‰

      4.其他賬簿按件貼花,每件5元。

      四、印花稅稅收減免

      稅法對免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規(guī)定。

      五、印花稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限和繳納方法

      (一)納稅義務發(fā)生時間

      印花稅應當有書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。

      (二)納稅地點

      印花稅一般實行就地納稅。

      (三)納稅期限

      印花稅應稅憑證應在書電、領受時即行貼花完稅,不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應納印花稅憑證若需要頻繁貼花的,納稅人可向當?shù)囟悇諜C關申請近期匯總繳納印花稅,經(jīng)稅務機關核準發(fā)給許可證后,按稅務機關確定的限期(最長不超過1個月)匯總計算納稅。

      (四)繳納方法

      根據(jù)稅額大小,應稅項目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要,印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

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