全套講義:2014會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總
第四節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議
【鏈接】第一章行政復(fù)議中,對海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機關(guān)和國家安全機關(guān)的具體行政行為不服的,向上一級主管部門申請行政復(fù)議。
一、稅務(wù)行政復(fù)議范圍
【特別掌握】
1.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為——先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議,對行政復(fù)議決定不服,可以再向人民法院提起行政訴訟。包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅以及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。(復(fù)議前置)
2.申請人對復(fù)議范圍中第2-12項規(guī)定的其他具體行政行為不服,可以申請行政復(fù)議,也可以直接向人民法院提起行政訴訟。
【考題·單選題】(2012年)根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)作出的下列行政行為中,納稅人認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益時應(yīng)當(dāng)先申請行政復(fù)議,不履行行政復(fù)議決定再提起行政訴訟的是( )。
A.加收稅款滯納金
B.沒收財物和違法所得
C.罰款
D.停止發(fā)售發(fā)票
『正確答案』A
『答案解析』本題考核稅務(wù)行政復(fù)議。對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為,包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅以及退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等不服的,應(yīng)當(dāng)先行政復(fù)議,對復(fù)議結(jié)果不服再提起訴訟。
【例題·多選題】納稅人對稅務(wù)機關(guān)的下列行為不服時,可以申請行政復(fù)議的有 ( )。
A.稅務(wù)機關(guān)為其確認(rèn)征稅范圍
B.稅務(wù)機關(guān)對其作出征收稅款的決定
C.稅務(wù)機關(guān)關(guān)于具體貫徹落實稅收法規(guī)的規(guī)定
D.稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保
『正確答案』ABD
『答案解析』對抽象行政行為(規(guī)章、規(guī)定等)不服,不屬于行政復(fù)議的受理范圍。納稅人如果認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法,可以向有關(guān)機關(guān)進(jìn)行反映,或者在對具體行政行為申請行政復(fù)議時,一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請,但不包括規(guī)章。
二、稅務(wù)行政復(fù)議管轄
(一)一般規(guī)定
1.對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的,向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
2.對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的,可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。
3.對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的,向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服,申請人可以向人民法院提起行政訴訟,也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。
(二)特殊規(guī)定(了解):
1.對稅務(wù)所(分局)、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的,向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。
2.對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的,向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議;對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的,向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。
3.對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的,一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。
三、稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理
1.稅務(wù)行政復(fù)議申請
(1)時間:申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
(2)方式:申請人申請行政復(fù)議,可以書面申請,也可以口頭申請?陬^申請的,行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實、理由和時間。
【鏈接】仲裁協(xié)議應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立?陬^達(dá)成仲裁的意思表示無效。
2.行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。
【提示】納稅人應(yīng)當(dāng)先繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,再申請行政復(fù)議。只有符合幾種法定情形之一時,才可以停止執(zhí)行具體行政行為。
下列情形之一的,可以停止執(zhí)行:①被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;②行政復(fù)議機關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的; ③申請人申請停止執(zhí)行,復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理,決定停止執(zhí)行的;④法律規(guī)定停止執(zhí)行的。
四、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定
(一)審查:
1.原則上采用書面審查的辦法。
2.對重大、復(fù)雜的案件,申請人提出要求或者行政復(fù)議機構(gòu)認(rèn)為必要時,可以采取聽證的方式審理。
【鏈接】仲裁的裁決:開庭但不公開;訴訟的判決:開庭并公開。
(二)決定
1.時間:復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜,不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的,經(jīng)復(fù)議機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長,并告知申請人和被申請人;但延長期限最多不超過30日。
2.生效:行政復(fù)議書一經(jīng)送達(dá),即發(fā)生法律效力。
【鏈接】仲裁生效時間:仲裁決定作出之日;訴訟一審判決送達(dá)15日。
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