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　　第七節(jié) 印花稅法律制度

　　印花稅納稅人

　　考頻：★★

　　2014年多選題;2012年單選題

　　印花稅的納稅人是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據(jù)人;領(lǐng)受人;使用人;各類電子應稅憑證的簽訂人。

　　1.立合同人：是指合同的(雙方)當事人，即對憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

　　簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當事人都是印花稅的納稅人。

　　2.在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

　　印花稅征稅范圍

　　考頻：★★★

　　2014年單選題和多選題;2013年單選題

　　印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認的其他憑證。

　　1.經(jīng)濟合同類(10類)：

　　購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同。

　　關(guān)注以下具體內(nèi)容：

　　(1)購銷合同中：

　�、偌{稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

　�、趯Πl(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。

　　提示：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

　　(2)建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

　　(3)財產(chǎn)租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

　　(4)借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借;

　　(5)技術(shù)合同

　　①技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同(這是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”)。

　�、诩夹g(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。

　�、奂夹g(shù)服務合同的征稅范圍包括技術(shù)服務合同、技術(shù)培訓合同和技術(shù)中介合同。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：

　　財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　(1)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　(2)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。

　　3.營業(yè)賬簿：

　　(1)記載資金的賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

　　(2)其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。

　　4.權(quán)利、許可證照：

　　房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　印花稅稅率

　　考頻：☆

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　1.比例稅率

　　(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。

　　(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。

　　(3)加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。

　　(4)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1‰。

　　(5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。

　　2.定額稅率

　　對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

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