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    2016年會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》知識點精講(17)

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      企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

      企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額,即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額,減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

      應納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損

      企業(yè)應納稅所得額的計算,以權責發(fā)生制為原則。

      (一)收人總額

      企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括:銷售貨物收人,提供勞務收人,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人,股息、紅利等權益性投資收益,利息收人,租金收入,特許權使用費收人,接受捐贈收人以及其他收入。

      (二)不征稅收人

      1.財政撥款。

      2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

      3.國務院規(guī)定的其他不征稅收人。

      (三)稅前扣除項目

      企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

      (四)扣除標準

      1.工資、薪金支出。

      企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。

      2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

      企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除,超過扣除標準的只能按標準扣除。

      3.社會保險費。

      4.借款費用。

      5.利息費用。

      6.匯兌損失。

      7.公益性捐贈。

      企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

      8.業(yè)務招待費。

      企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收人的的5‰。

      9.廣告費和業(yè)務宣傳費。

      企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè)〕收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

      10.環(huán)境保護專項資金。

      企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。

      11.保險費。

      企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。

      12.租賃費。

      13.勞動保護費。

      企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,準予扣除。

      14.有關資產(chǎn)的費用。

      企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費,準予扣除。

      15.總機構分攤的費用。

      16.資產(chǎn)損失。

      17.依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

      (五)不得扣除項目

      1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

      2.企業(yè)所得稅稅款。

      3.稅收滯納金。

      4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

      5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。

      6.贊助支出。

      7.未經(jīng)核定的準備金支出。

      8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息。

      9.與取得收人無關的其他支出。

      (六)虧損彌補

      企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。而且,企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

      (七)非居民企業(yè)的應納稅所得額

      取得的來源于中國境內(nèi)的所得,按照下列方法計算其應納稅所得額:

      (1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得,以收入全額為應納稅所得額;

      (2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

      財產(chǎn)凈值,是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

      (3)其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

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