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第六章 其他稅收法律制度

第七節(jié) 印花稅法律制度

　　印花稅納稅人

　　印花稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據(jù)人;領(lǐng)受人;使用人;各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

　　1.立合同人：是指合同的(雙方)當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

　　簽訂合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人。

　　2.在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

　　印花稅征稅范圍

　　印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。

　　1.經(jīng)濟(jì)合同類(10類)：

　　購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。

　　關(guān)注以下具體內(nèi)容：

　　(1)購(gòu)銷合同中：

　�、偌{稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

　　②對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同，按購(gòu)銷合同征收印花稅。

　　提示：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

　　(2)建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

　　(3)財(cái)產(chǎn)租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

　　(4)借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借;

　　(5)技術(shù)合同

　�、偌夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同(這是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”)。

　�、诩夹g(shù)咨詢合同中不包括一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。

　�、奂夹g(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：

　　財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　(1)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　(2)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同是“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿：

　　(1)記載資金的賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

　　(2)其他營(yíng)業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)。

　　4.權(quán)利、許可證照：

　　房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。

　　印花稅稅率

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　1.比例稅率

　　(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。

　　(2)購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。

　　(3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營(yíng)業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。

　　(4)財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為1‰。

　　(5)因股票買賣、繼承、贈(zèng)與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。

　　2.定額稅率

　　對(duì)無法計(jì)算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

　　印花稅計(jì)稅依據(jù)

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

　　4.納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

　　(1)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

　　(2)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;

　　(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

　　印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

　　2.實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰

　　4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　印花稅稅收優(yōu)惠

　　1.法定憑證免稅

　　下列憑證，免征印花稅：

　　(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

　　(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

　　(3)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。

　　2.免稅額

　　應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。

　　3.特定憑證免稅

　　下列憑證，免征印花稅：

　　(1)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同;

　　(2)無息、貼息貸款合同;

　　(3)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

　　4.其他

　　印花稅征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶人境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　印花稅一般實(shí)行就地納稅。

　　(三)納稅期限

　　書立、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

　　(四)繳納方法

　　根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

　　1.自行貼花。納稅人在書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，自行計(jì)算應(yīng)納印花稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)或印花稅票代售點(diǎn)購(gòu)買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。

　　提示：已貼用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼足印花。

　　2.匯貼匯繳。

　　一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或完稅證;同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，但最長(zhǎng)期限不得超過1個(gè)月。

　　3.委托代征。

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