增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算較為復(fù)雜，需要分為三種情況：

　　1、一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　2、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　3、一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。

　　我們先講第一種類型，主要是采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，即：

　　應(yīng)納稅額=增值額×稅率=(產(chǎn)出一投入)×稅率

　　=銷售額×稅率一同期外購(gòu)項(xiàng)目已納稅額

　　=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　核心要點(diǎn)：征收范圍、稅率、當(dāng)期銷項(xiàng)稅的計(jì)算、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)的扣除問(wèn)題

　　一、增值稅的征收范圍

　　包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物�，F(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物。

　　(一)銷售貨物

　　1、一般銷售貨物

　　(1)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　(2)貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2、視同銷售貨物

　　(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅)。

　　【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價(jià)=5000÷5%=100000(元)

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250(元)

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有( )。

　　A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　B.將購(gòu)買的貨物投入生產(chǎn)

　　C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

　　D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

　　【答案】AC

　　【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )。

　　A.將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

　　B.動(dòng)力設(shè)備的安裝

　　C.銷售代銷的貨物

　　D.郵政局出售集郵商品

　　【答案】A C

　　【名師解析】選項(xiàng)B、D均為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，選項(xiàng)A、C項(xiàng)屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。

　　【例題3·計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元(不含稅)。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。

　　【名師解析】應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=23×17%=3.91(萬(wàn)元)

　　以上視同銷售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

　　(1)轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移;

　　(2)雖然貨物產(chǎn)權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷售的方式;

　　(3)貨物產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷售的形式，而是用于類似銷售的其他用途。

　　3、增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目(客觀題，共有13項(xiàng)，可以以后記憶)

　　4、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(交營(yíng)業(yè)稅，可以以后再記憶，有客觀題)

　　(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

　　提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　1、加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);

　　2、修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　(三)進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物(如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款專用書上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。