當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.憑票抵扣

　　(1)增值稅專用發(fā)票

　　一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)(加工.修理修配勞務(wù))或者購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方(或者提供方)取得的“增值稅專用發(fā)票”(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。

　　【解釋1】一般納稅人取得的增值稅普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋2】增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(提示：納稅人以1個(gè)月為1個(gè)納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅)

　　【解釋3】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)(汽車、摩托車、游艇除外)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　【解釋4】自2013年8月1日起，一般納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　【解釋5】一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

　　一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　【解釋】納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對，逾期未申請的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　(3)完稅憑證

　　從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【解釋】境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳的稅額=購買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率。

　　【案例】2017年4月，境外公司為我國A企業(yè)(增值稅一般納稅人)提供技術(shù)咨詢服務(wù)，取得含稅價(jià)款200萬元，該境外公司在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，已知技術(shù)咨詢服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。在本案中：(1)A企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅=200÷(1+6%)×6%=11.32(萬元);(2)A企業(yè)取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額(11.32萬元)，可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.計(jì)算抵扣

　　(1)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。

　　(2)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【解釋1】農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的“煙葉稅”。

　　【解釋2】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款為“不含增值稅”的價(jià)款。

　　【解釋3】收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者支付款項(xiàng)時(shí)，由付款方(收購單位)向收款方開具“收購發(fā)票”。

　　【解釋4】一般納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按13%的低稅率計(jì)征增值稅。

　　【解釋5】增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

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