【例題】B股份有限公司發(fā)行普通股10 000 000股,每股面值l元,每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功,股款50 000 000元已全部收到,不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料,B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50 000 000—10 000 000=40 000 000(元)
編制會計分錄如下:
借:銀行存款 50 000 000
貸:股本 10 000 000
資本公積——股本溢價 40 000 000
本例中,B公司發(fā)行股票實際收到的款項為50 000 000元,應(yīng)借記“銀行存款”科目;實際發(fā)行的股票面值為l0 000 000元,應(yīng)貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時
借:固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(按投資雙方的確認(rèn)價值入賬)
貸:實收資本
資本公積――資本溢價
2.接受存貨投資時
借:庫存商品或原材料(按投資雙方的確認(rèn)價值入賬)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:實收資本
資本公積――資本溢價
【關(guān)鍵考點】掌握非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬口徑。
【例題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺,合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2 000 000元,增值稅進(jìn)項稅額為340 000元(假設(shè)不允許抵扣,注本題沒有給出具體的時間,如果是09年以后收到的,進(jìn)項稅額允許抵扣)。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符,不考慮其他因素,甲公司進(jìn)行會計處理時,應(yīng)編制會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn) 2 340 000
貸:實收資本——乙公司 2 340 000
【例題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批,該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分)為100 000元,增值稅進(jìn)項稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符,該進(jìn)項稅額允許抵扣,不考慮其他因素,乙公司在進(jìn)行會計處理時,應(yīng)編制的會計分錄如下:
借:原材料 100 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17 000
貸:實收資本——B公司 117 000
【例題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項,該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60 000元,同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項,投資合同約定價值為80 000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定,可按合同約定作實收資本入賬,合同約定的價值與公允價值相符,不考慮其他因素。丙公司在進(jìn)行會計處理時,應(yīng)編制會計分錄如下:
借:無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 60 000
——土地使用僅 80 000
貸:實收資本——A公司 60 000
——B公司 80 000
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