2011年度初級會計資格考試輔導教材《初級會計實務》科目答疑

　　1、第8頁“5.存出投資款”下面的第2行說“購買股票、債券等時，借記”交易性金融資產(chǎn)“等科目，貸記”其他貨幣資金-存出投資款“科目”，請問為何在第17頁【例1-23】倒數(shù)第8行貸記“銀行存款”而不是“其他貨幣資金-存出投資款”?

　　解答：企業(yè)通過證券公司購買已上市流通的股票、債券等時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金-存出投資款”科目“;但在【例1-23】中，企業(yè)沒有通過證券公司，而是直接購買另一企業(yè)自主發(fā)行的債券，因此，購買債券時貸記”銀行存款“而不是”其他貨幣資金-存出投資款“。

　　2、第9頁倒數(shù)第7行說“企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費”。我在其他的財務會計書上看到的是千分之五，請問應該是萬分之五還是千分之五呢?

　　解答：按照人民銀行《支付結(jié)算辦法》(銀發(fā)[1997]393號)第八十六條規(guī)定，銀行承兌匯票的承兌銀行，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。

　　《支付結(jié)算業(yè)務代理辦法》(銀發(fā)[2000]176號)進一步規(guī)定了銀行雙方之間，一方委托另一方辦理其支付結(jié)算業(yè)務的行為。其中第三十九條規(guī)定：(一)采用委托他行代理兌付銀行匯票方式的，被代理行應按實際兌付金額的0.2-0.3‰向代理行支付手續(xù)費。每筆不足2元的，按2元支付。(二)采用代理簽發(fā)他行銀行匯票方式的，代理行應按簽發(fā)金額的0.3-0.5‰向被代理行支付手續(xù)費，每筆不足3元的，按3元支付，并按支付結(jié)算制度規(guī)定的憑證工本費收費標準，向被代理行支付憑證工本費。

　　人民銀行又對《支付結(jié)算業(yè)務代理辦法》(銀發(fā)[2000]176號)進行了修訂，根據(jù)《關(guān)于辦理銀行匯票及銀行承兌匯票業(yè)務有關(guān)問題的通知》(銀發(fā)[2002]364號)第二條，“代理業(yè)務收費不再執(zhí)行《支付結(jié)算業(yè)務代理辦法》規(guī)定的統(tǒng)一標準，代理手續(xù)費標準由代理行與被代理行自行商定”。但規(guī)定未明確非代理業(yè)務的收費標準。經(jīng)咨詢相關(guān)銀行總行、支行及同業(yè)，目前為客戶開立銀行承兌匯票一般執(zhí)行0.5‰的收費標準。

　　3、第27頁的【例1-33】匯兌結(jié)算為何貸記“銀行存款”科目?

　　解答：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式，所以第27頁的【例1-33】匯兌結(jié)算時貸記“銀行存款”科目。

　　4、第93頁的【例2-48】，我認為下設的食堂其實還是屬于企業(yè)內(nèi)部的部門，企業(yè)和食堂之間物資的轉(zhuǎn)移并沒有帶來收入的變化，使用“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”這兩個科目似有不妥。

　　請問是否可以改為以下分錄：

　　借：應付職工薪酬 56200

　　貸：庫存商品 40000

　　應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10200

　　應繳稅費——應交消費稅 6000

　　解答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》，是否確認收入取決于其是否滿足收入確認的5個條件：即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。【例2-48】中，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，符合收入確認的5個條件，在會計上應作視同銷售處理，即在“主營業(yè)務收入”中確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本至“主營業(yè)務成本”。

　　5、第134頁的【例4-18】中最后一步：

　　借：遞延收益 1 000 000

　　貸：營業(yè)外收入 1 000 000

　　請問此處的數(shù)字100萬為什么計入營業(yè)外收入?該金額是怎么計算出來的?還有本例中每月計提的折舊為什么要放在研發(fā)支出?

　　解答：與資產(chǎn)相關(guān)政府補助在收到時計入遞延收益，并在資產(chǎn)使用壽命期間分配計入營業(yè)外收入;分配的起點是相關(guān)資產(chǎn)可供使用時，分配的終點是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置(孰早)，處置時尚未分配的剩余部分在處置時一次性計入當期損益�！纠�4-18】中的政府補助為500萬，資產(chǎn)自20X1年2月1日開始使用，至20X9年2月1日處置，所以應分配400萬元，剩余100萬元;本例中累計折舊每月計入研發(fā)支出是因為該設備是科研設備。

　　6、第134頁的【例4-18】(4)中出售設備時，我認為遞延收益應為5 000 000-41 667*12*8=999 968，不知是否正確?

　　解答：您的計算方法正確，書中因計算每月遞延收益的分配金額時已四舍五入。

　　7、請問第203頁第2行的數(shù)字3 249 000是怎么計算出來的，能否用詳細步驟解析?謝謝!

　　解答：本題中“應付職工薪酬”由計提的職工工資及福利費、在建工程應負擔的職工工資及福利費構(gòu)成。在建工程應負擔的職工工資及福利費已在202頁分錄(15)中調(diào)整。3 249 000由兩部分組成，第一部分是2 850 000的職工工資，分別計入生產(chǎn)成本2 750 000和制造費用100 000，第二部分是399 000的福利費，分別計入生產(chǎn)成本385 000和制造費用14 000.生產(chǎn)成本和制造費用的增加都引起“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金”的減少。

　　8、第252頁表9-12中倒數(shù)第2行的“輔助生產(chǎn)實際成本”欄目，機修車間和供電車間的數(shù)額分別為15800和13700，請問為什么不包括“輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費用”?

　　解答：輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配法適用于輔助生產(chǎn)相互提供產(chǎn)品或服務較多的情況。教材第252頁表9-12主要是為了說明品種法下輔助生產(chǎn)的計劃成本法，為簡便起見，沒有考慮機修車間和供電車間相互分配的情況�？紤]交互分配的計算如下：

　　15800-800+528=10528(元)

　　10528÷(6300-320)=1.7605(元/小時)

　　13700-528+800=13972(元)

　　13972÷(100000-4000)=0.1455(元/度)

　　分配計入制造費用的金額為：

　　5880×1.7605+93000×0.1455=23883.24(元)

　　分配計入管理費用的金額為：

　　100×1.7605+3000×0.1455=612.55(元)

　　9、第280頁第14行“預付賬款業(yè)務不多的事業(yè)單位，也可以將預付的賬款直接記入”應收賬款“科目的借方”。其他教材上是記入“應付賬款”的借方。請問此處是否有誤?

　　解答：沒有錯誤，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》就是這樣規(guī)定的。

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