第五章　費　用

　　考情分析

　　本章介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個會計要素中的費用要素的確認(rèn)、計量和記錄。相對于考試而言，本章屬于非重點內(nèi)容，主要考查客觀題及簡單的賬務(wù)處理，所占分?jǐn)?shù)也較少。

　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　本章考試大綱要求

　　(一)掌握營業(yè)成本的組成內(nèi)容和核算

　　(二)掌握營業(yè)稅金及附加的內(nèi)容及核算

　　(三)掌握期間費用的內(nèi)容及核算

　　一、費用的概念及其主要內(nèi)容

　　費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　企業(yè)的費用主要包括：成本費用和期間費用。

　　費用的基本賬務(wù)處理：

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于費用的有(　)。

　　A.營業(yè)稅金及附加　　　　B.銷售費用

　　C.管理費用　　　　　　　D.營業(yè)外支出

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』費用是企業(yè)日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出，營業(yè)外支出不是日�；顒又邪l(fā)生的，所以不屬于費用。

　　二、營業(yè)成本

　　營業(yè)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，在確認(rèn)收入時，經(jīng)已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　(一)主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。

　　(二)其他業(yè)務(wù)成本——除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。如，銷售材料的成本、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物成本等。

　　三、營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。

　　【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加的有(　)。

　　A.處置無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅　　　　　B.銷售商品應(yīng)交的增值稅

　　C.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅　　　　　　　D.銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，選項B計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

　　四、期間費用

　　期間費用是企業(yè)日�；顒影l(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　(一)銷售費用

　　銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出屬于銷售費用。

　　(二)管理費用

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等。

　　(三)財務(wù)費用

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　【例題·多選題】下列各項業(yè)務(wù)，在進行會計處理時應(yīng)計入“管理費用”的有(　)。

　　A.行政管理部門的物料消耗

　　B.無形資產(chǎn)研究費用

　　C.生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬

　　D.計提的壞賬準(zhǔn)備

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬應(yīng)計入“制造費用”，選項D計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”。

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