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第一章　資產(chǎn)

　　知識點三：交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)取得的核算

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價值】

　　投資收益【發(fā)生的交易費用】

　　應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】

　　應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　【判斷題】(2009年考題)企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。( )

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應記入到投資收益科目。

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

　　借：應收利息【面值×票面利率】

　　貸：投資收益

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。

　　1.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本【賬面余額】

　　—公允價值變動【賬面余額】

　　投資收益【差額】

　　同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動的金額轉出

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　【歸納總結】

　　(1)出售時計入投資收益的金額=出售取得的價款605-初始投資成本500=105(萬元)

　　(2)因出售而影響損益的金額=出售取得的價款605-賬面價值530=75(萬元)

　　(3)確認全部投資收益的金額=105-5+30=130(萬元)

　　【多選題】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計處理方法有( )。

　　A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額

　　B.支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目

　　C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益

　　D.資產(chǎn)負債表日，公允價值變動計入當期損益

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，交易性金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。

　　【單選題】(2009年考題)甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )萬元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　『正確答案』A

　　『答案解析』確認的投資收益=-交易費用15+利息收入2 000×4%×6/12=25(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn) 2 060

　　應收利息 40

　　投資收益 15

　　貸：銀行存款 2 115

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　借：應收利息 40(2 000×4%×6/12)

　　貸：投資收益 40

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　【單選題】(2011年考題)甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元(其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元)。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的投資收益為( )萬元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.500

　　D.-500

　　『正確答案』C

　　『答案解析』處置交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=售價3 000-成本2 500=500(萬元)。

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