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2014初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)易混點(diǎn)第二章

　　第二章 負(fù)債

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)1】應(yīng)付的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付，企業(yè)應(yīng)如何處理應(yīng)付票據(jù)?

　　【例題】甲公司應(yīng)付的銀行承兌匯票到期，但由于企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力支付，則甲公司應(yīng)將該到期的應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。( )

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)付的銀行承兌匯票到期，無(wú)力支付時(shí)，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款。

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)2】委托加工物資，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該記入什么科目?

　　這個(gè)問(wèn)題要區(qū)分不同的情況:

　　【例題】甲公司為一般納稅人，增值稅稅率17%，委托乙公司加工一種產(chǎn)品，發(fā)出材料成本100萬(wàn)元，支付的加工費(fèi)12萬(wàn)元，受托方代收代繳的消費(fèi)稅是6.6萬(wàn)元，加工后收回

　　用于連續(xù)生產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的金額是( )萬(wàn)元。

　　A.114.04 B.120.64 C.112 D.118.6

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的金額=100+12=112(萬(wàn)元)。一般納稅人增值稅不計(jì)入收回資產(chǎn)成本中，收回后連續(xù)生產(chǎn)，受托方代收代繳的消費(fèi)稅，要記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入成本。

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)3】帶息的應(yīng)付票據(jù)和短期借款期末計(jì)息時(shí)的區(qū)別。

　　【例題】企業(yè)購(gòu)買原材料開(kāi)出的銀行承兌匯票10萬(wàn)元，年利率為4%，期限5個(gè)月，應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.10.17 B.10 C.12 D.11

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)賬面價(jià)值=10×(1+4%/12×5)=10.17(萬(wàn)元)。

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)4】長(zhǎng)期借款分期付息與到期一次還本付息的區(qū)別。

　　(1)分期付息就是計(jì)提的利息分期支付，比如按月、按季度支付;

　　(2)到期一次還本付息就是計(jì)提利息在償還本金時(shí)一起支付。

　　【例題】企業(yè)每期期末計(jì)提一次還本息的長(zhǎng)期借款利息，對(duì)其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

　　A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目

　　B.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　C.借記“在建工程”等科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目

　　D.借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　【答案】C

　　【解析】題目已經(jīng)說(shuō)明問(wèn)的是予以資本化部分的利息的會(huì)計(jì)處理，所以相應(yīng)分錄為借:在建工程等，貸:長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息(一次到期還本付息的，利息計(jì)入“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。)

　　【易錯(cuò)易混點(diǎn)5】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出情況的總結(jié)及轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算。

　　【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為( )元。(2012年真題)

　　A.20000 B.23400 C.24000 D.28000

　　【答案】B

　　【解析】領(lǐng)用外購(gòu)的原材料用于建造廠房，廠房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理:

　　借:在建工程 23 400

　　貸:原材料 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3 400

　　【提示】與領(lǐng)用時(shí)的計(jì)稅價(jià)格無(wú)關(guān)，購(gòu)入時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅是3400元，轉(zhuǎn)出的時(shí)候仍然是這個(gè)金額。

　　【易錯(cuò)易混6】出口退稅與稅收返還的區(qū)別

　　增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　即征即退的流轉(zhuǎn)稅(稅收返還)：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　【易錯(cuò)易混7】長(zhǎng)期借款利息如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用(屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的以及非資本化期間的支出)

　　在建工程(資本化期間)

　　研發(fā)支出(長(zhǎng)期借款用于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)發(fā)生的利息)

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息到期還本的借款)

　　長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息的長(zhǎng)期借款)

　　【提示】籌建期間企業(yè)發(fā)生的借款利息支出，符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)成本不計(jì)入管理費(fèi)用，不符合資本化條件的計(jì)入管理費(fèi)用。

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