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第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
【提示】本節(jié)將本教材中涉及到的所有金融資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資匯總一起做總結(jié)說明,以方便考生理清思路和學(xué)習(xí)。
講授思路:在講解具體的核算之前,先把本書中所有的金融資產(chǎn)含長期股權(quán)投資進行歸類,之后講解具體核算。
金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是:交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長期股權(quán)投資。
一、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容和金融資產(chǎn)的分類
企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。
取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類:
(1)交易性金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應(yīng)收款項;
(4)可供出售的金融資產(chǎn);
(5)長期股權(quán)投資。
(一)交易性金融資產(chǎn)
(核算科目:交易性金融資產(chǎn))
1.取得該資產(chǎn)的目的主要是為了短期賺取差價為目的股票、債券、基金投資等)。
2.屬于衍生工具。
【提示】在前面金融資產(chǎn)核算中,如果是衍生工具則歸入第一類,其他均屬于非衍生金融資產(chǎn)。
(二)持有至到期投資
(核算科目:持有至到期投資)
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關(guān)鍵點)金融資產(chǎn)。(國債、企業(yè)債券、金融債券等)
(1)到期日固定、回收金額固定或可確定;
(2)有明確意圖持有至到期;
(3)有能力持有至到期。
“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。
【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。
(三)貸款和應(yīng)收款項(初級考試僅僅涉及概念與計算無關(guān))
(核算科目:貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)
貸款和應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
【提示】活躍市場中無報價無公允。
(四)可供出售金融資產(chǎn)
(核算科目:可供出售金融資產(chǎn))
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。
通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍市場上有報價,因此,企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等,沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
投資工具 |
類 別 |
是否包含衍生金融工具 |
股票、債券、基金、衍生工具 |
交易性金融資產(chǎn) |
√ |
債券 |
持有至到期投資 |
× |
債券、股票 |
可供出售金融資產(chǎn) |
× |
貸款和應(yīng)收款項 |
× |
(五)長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資(也屬于非衍生金融資產(chǎn))。
持股比例與長期股權(quán)投資核算的劃分
投資企業(yè)對被投資單位的持股比例 |
影響程度 |
與投資企業(yè)的關(guān)系 |
50%以上(不含) |
控制 |
投資企業(yè)的子公司 |
50%(等于) |
共同控制 |
投資企業(yè)的合營企業(yè) |
20%(含)-50%(不含) |
重大影響 |
投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) |
20%以下(不含) |
無控制、無共同控制、無重大影響、無報價、無公允 |
權(quán)益性投資 |
【相關(guān)鏈接】企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資。(不屬于長期股權(quán)投資的核算范圍)
【提示1】購入的股票投資即可以作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)”或“長期股權(quán)投資”;但絕對不能作為“持有至到期投資核算”。
【提示2】購入的債券可能作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”。但絕對不能作為“長期股權(quán)投資核算”。
種類 |
投資的性質(zhì) |
核算內(nèi)容 |
股票類投資 |
1.控制 |
長期股權(quán)投資 |
2.共同控制、重大影響 |
長期股權(quán)投資 | |
3.無控制、無共同控制、無重大影響、無公允 |
長期股權(quán)投資 | |
4.無控制、無共同控制、無重大影響、有公允 |
長期持有 | |
短期賺取差價 | ||
債券類投資 |
1.短期賺取差價 |
交易性金融資產(chǎn) |
2.有能力、有意圖持有至到期 |
持有至到期投資 | |
3.意圖不明確 |
可供出售金融資產(chǎn) |
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